罗伯特·雷蒙德·斯特林

罗伯特雷蒙德斯特林（Robert Raymond Sterling,1931～ ）是一位具有创新性和影响力的学者、老师和管理者.因其对会计理论特别是会计计量理论发展所作出的杰出贡献,于2006年入选美国会计名人堂,也是当年入选的两位成员之一.

一、个人生平简介

1931年,斯特林出生于美国俄克拉何马州.青少年时期,他参加过二战,并曾服役于朝鲜战争,后进入学校学习,并分别获得丹佛大学的经济学学士和工商管理硕士（MBA）学位.于1957年进入佛罗里达大学攻读经济学博士学位,并于1964年获得博士学位.

1963～1966年,斯特林任教于纽约州立大学的社会科学学院,讲授过社会科学及会计学课程.1967年,他进入了堪萨斯大学商学院工作,并于1969年晋升为教授,于1970年被提名为亚瑟扬会计教授.在堪萨斯大学任教的四年中,他曾出任校执行委员会主席,当时由执行委员会管理学校,才使得各部门的混乱秩序得到了控制.1974年,他被聘为莱斯大学杰西H.琼斯管理学教授和会计学教授.在莱斯大学,他领导创建了会计系并任首任主任,后又创建了莱斯大学琼斯行政管理研究生院（现为管理学研究生院）,并出任首任院长.1981年,他曾到加拿大的阿尔伯塔大学作访问学者,后加入了财务会计准则委员会（FASB）研究部,并作为一名高级研究员工作了三年.1983年,他被聘为犹他大学的肯道尔D.加夫工商企业教授,一直到1991年退休.

二、理论与实务的主要贡献

斯特林一直致力于会计学术交流工作.在莱斯大学执教期间,他创立了会计研究者国际协会并担任第一任会长.在堪萨斯大学任教期间,他组织举办了一系列具有影响力的会议,并以此内容编辑和出版了会议论文集,如与威廉本兹合编的《会计展望》（1971）、与亚瑟L.托玛斯合编的《拥有折旧资产的简易公司会计》（1979）、与肯尼斯W.莱姆克合编了的《财务资本保全与实物资本保全》（1982）等.此外,他也深知早期会计著作的重要性,并在亚瑟安德森（Arthur Andersen）及其公司的支持下,创立了学者书业出版公司,并多次再版20多本会计经典著作.

斯特林是美国会计学会（AAA）下属相关组织的成员,并多次以协会研究指导者的身份怎么写作于社会.1976年,美国会计学会（AAA）的国际会计部设立国际杰出会计教育奖时,斯特林和澳大利亚著名会计学家雷蒙德约翰钱伯斯（Raymond John Chambers,列会计名人堂第51位）一起获得首届奖,并第一次以美国会计学会优秀国际学者身份到其他国家讲学.此外,他还曾任《会计评论》（the Accounting Review）和《算盘》（Abacus）等著名杂志的编委会成员.

三、主要论著简析

斯特林是一位颇有洞察力的学者,在各类学术性和专业类杂志上发表了60余篇论文,其中就市场价值在财务报告中的角色作了积极探讨.他两次获得由美国会计学会（AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）所授予的会计学术文献杰出贡献奖,即1969年的“持续经营检测设的反思”一文和1973年发表的“会计研究、教育及实践”论文.此外,他的另外两篇论文,即“关于理论的构建与验证”（1970）和“在物价变动时期的相关财务报告”（1975）,均被列入20世纪对会计研究作出最重要贡献的二十五项成果之中.其主要论著的内容如下：

(一)《企业收益计量理论》（1970）

《企业收益计量理论》一书于1970年由堪萨斯大学出版社出版.R.W.斯凯特克（R.W. Schattke）在当年10月的《会计评论》上发表书评,认为该书对计量、信息与传递概念的研究,以及对收益计量方法选择的研究,使一些重要问题更加清晰和明白.例如,斯特林的分析提出了一些有趣的观点,他观察到坚持相关性的一个很好理由便是频道容量的有限性,同时他还对反馈的有限效能发表了一些独到的见解.

斯特林指出：“在计算收益时,一种方法优于其它方法”,在明确的检测定基础上作争论,并以一项限定性分析作为支持,使得争论和分析既详细说明且有检测设基础,所以相关争论也能得到不断发展,从而也能不断得出不同的意见.在本书中,斯特林运用了一个简化的公司模型,在对对立观点进行了详细分析后,重点讨论了与收益计量相关的问题,并主张在评估和收益计量中运用脱手价值.

(二) “会计研究、教育及实践”（1973）

“会计研究、教育及实践”一文刊登于1973年9月的《会计杂志》（Journal of Accountancy）上,这篇文章是据斯特林于美国会计学会西部地区第七届大会的一个讲话整理而成.在文中,他提出了六个观点：（1）研究是从教育―实践中独立出来的；（2）教育和实践是互补的,因为教师讲的是公认惯例,并且从业者实践的也是他们被教授的东西；（3）公认的惯例是不一致的,因此,公认惯例“理论”是矛盾的；（4）被教授了公认惯例“理论”的学生们倾向于识别“理论上正确”与“实践上公认”,被教授了一个矛盾理论的学生们容易被矛盾说服,被教授了公认惯例的学生们容易抵抗会计原则委员会的尝试性实践改革；（5）管理者们倾向于抵抗会计改革,因为会计改革对于隐藏他们自身的弹性造成了威胁；（6）来自于管理者和以前的学生（从业者）的抵抗力是我们难以改革实践的重要原因.

(三)《会计确认论》（1985）

《会计确认论》一书于1985年由悉尼大学出版社出版.该书由前言、感谢、五个章节和附录组成.五个章节是涉及到两个有联系却截然不同的主题,可以分成概念和确认测试两个主要部分.书中主要内容如下：揭露了潜藏在会计概念建立逻辑上的至关紧要的错误,揭露了在识别问题本质上的理论进程；对“相关性和可靠性”权衡的争论尚未发现这两者都是抉择有用性必须的,因为“没有证据”显示大量的属性影响相关性或可靠性,“谨慎性等不能要求将相关性替代为非相关性,或是把可靠性替代为非可靠性”；历史成本在许多情况下与过去不一样,推进历史成本系统发展的一种阻碍就是对成本的错误理解；可靠的陈述需要对现象的清晰表述,然后是财务报表的清晰表述. 该书呈现出一种新的会计“理论”的观点.对那些批判公认会计原则的人来说,本书将会是强有力的武器.对于所有人来说,它将鼓励仔细的重新审视有关概念的表述以及财务会计准则委员会所扮演的角色.

(四)《关于会计作为一门科学》（1979）

《关于会计作为一门科学》一书于1979年由学者书业出版公司出版.该书的主要贡献是呼吁要对会计基本原则进行重新定义.在本书中,斯特林批判了传统会计的历史成本观点和相关性观点,开启了如何对待非货币性资产的大门,即历史成本的分摊；他把相关性与决策模型联系起来,认为当且仅当用决策模型说明属性时,计量属性才是对决策模型‘相关的’.斯特林认为脱手价值是解决所有会计问题的办法.他愿意让脱手价值成为现行成本质量的一部分.但是他认为现行成本不能成为脱手价值的一部分,其原因是相关性（一旦获得资产,则不具相关性）.脱手价值与保留或弃置资产的决策是相关的.他认为,会计是一门科学,脱手价值是财务报表的基础,体现了计量的相关性.

(五) “关于理论的构建及验证”（1970）

“关于理论的构建及验证”一文发表在1970年7月的《会计评论》上.斯特林认为,在理论构建的过程中通常存在很多争议.很多理论看起来都似乎是来自于“直觉的闪现”；有许多理论是由归纳总结出的“自然法则”.然而极少的理论能以一种密切和一般的方式,紧密联系和解释这些归纳总结出的法则.因此理论构建的程序是不能被完全理解的.本文以对科学理论性质的分析为基础,从人类学、公司模型、心理学等学科角度重新审视和评析现代会计理论,并对有关计量理论的构建程序提出了一个建议性的大纲.斯特林认为,会计应该是一个“计量―沟通”的程序,“会计理论”只是更一般决定理论的一部分.

(六)“物价变动时期的相关财务报告”（1975）

“物价变动时期的相关财务报告”一文发表在1975年2月的《会计杂志》上.这篇文章的宗旨是为了阐明物价水平调整这一观念.斯特林指出,对于物价变动时期的财务报告,不应争论一套数据对与错,而是应该争论选择什么属性进行计量和报告.计量属性的选择需要有严谨准确的标准,并得到严格遵循.斯特林完全同意特鲁布拉德委员会（Trueblood Committee）关于会计基本目标或有用性标准的观点.作者将这些标准在基于完全和不完全交易两种基础之上,通过纽约证券交易所的交易者进行了检验,结果显示物价水平调整现值法是唯一完全符合可理解性和相关性这两个标准的方法.物价水平调整现值法的适当程序是：（1）将当前的陈述调整为现值；（2）将以前的陈述用一套指标进行调整.

（七）“持续经营检测设的反思”（1968）

“持续经营检测设的反思”一文发表在1968年7月的《会计评论》上.本文目的是对持续经营这个概念进行探索,讨论这个概念精确的意思是什么,以及根据它得出了什么,并特别关注它与历史成本的联系,以及作为公理的必要性.斯特林认为“持续经营概念对我们会计来说是必须的”这个观念是错误的.如果我们需要的话,我们应该检测定间断性.如果持续经营的概念继续保持,它应该作为一个预测被重新解释.另一个可供选择的方法是净化持续经营概念的范围,因为它应用于企业的未来.从风险概念到持续经营概念的改变,不是使未来预测或检测定成为必要.相反,它需要的仅仅是在一个时点的及时计量.对连续过程中的变化进行计量,不用知道那个过程在未来如何改变.或许,我们应该叫这个暂时的概念与风险概念形成对比.这个概念应该被扩展到公司组成成分的估价上,也可以扩展到公司及其资产的估价系数与资产的数量上..

中南财经政法大学会计学院/东莞理工学院

李静 周德旺 编译整理 许家林 蔡传里校