流量表简易编制方法

摘 要 ：流量表是主要的财务报表之一,它能提供企业获利能力和支付能力等重要会计信息,在“至尊”的现写作技巧财环境中显得越发重要,但很多财务人员和学习者却对它的编制方法陌生,无从下手.本文通过分析流量表编制难度,提出流量表简易编制方法——收付款凭证法.

关 键 词 ：流量表 简易编制方法

流量表是以流入和流出汇总说明了企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表.它揭示了企业在一定期间内各项活动所产生的流入、流出和变动净额,全面反映企业的从期初到期末的变化过程.

流对一个企业的重要犹如血液对人的身体一样重要,流量表里的反映的是真金白银,是实实在在的.流量表可反映企业创造净流量的能力,更有助于信息使用者评价企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力.很多会计人员和学习者对资产负债表、利润表很熟悉,对他们的编制方法也很重视、熟练,但对流量表却感觉陌生、认为不重要,对它的编制方法—工作底稿法尤其感觉有难度,无从下手.笔者结合多年的教学和实务工作经验,总结出一套流量表简易编制方法——收付款凭证编制法.

1.流量表的编制难度

1.1 数据来源 流量表不反映会计要素,流量表的编制与会计循环没有关系,流量表的数据来源不是账簿,可以说从来没有人考虑过该为它准备什么数据.

1.2 数据勾稽关系 主附表之间的数据勾稽关系.两部分都有“经营活动产生的流量净额”指标,当然要求在数值上完全一致.但它们又是从不同的起点,运用不同的计算方法产生的,如果根据目前流行的方法,直接法是以销售收入作为起点,而间接法是以净利润作为起算点,要求最后得到相同的数字,应当说是极具有挑战性的任务.

1.3 “收付实现制”与“权责发生制“的不协调 以权责发生制（简称应计制）为基础的会计循环,着重于提供企业“盈利性“的信息；而以收付实现制（简称制）为基础的流量表则着重于“流动性”的信息,所有进出都可以从银行对账单得到验证,难以查重.会计实务中占主流的,又是应计制会计,所归集的数据都是应计制数据,净利润的计算过程要依靠一些检测设,因此可以加进很多主观因素,也就留有对数据上下其手的空间,含有虚幻因素的色彩.流量表的编制,要根据制的理念,从应计制数据加工而得,因此颇有些麻烦.

2.流量表简易编制方法

2.1 流量表主表编制的总体思路 流量表反映的是能引起流入、流出增加的经济业务,因此我们只分析涉及资金增加或减少的经济业务.

首先必须区分的是账户和非账户.根据定义,“库存”、“银行存款”和“其他货币资金”（根据具体情况而定）属于类账户,除此之外的所有账户均属非账户.其次将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订,而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“等价物”在内.根据这样划分,每份记账凭证,从其所涉及的账户来看可有三种组合：①只涉及类账户.如“借：库存；贷：银行存款”.这一类业务填制的记账凭证是付款凭证或银行存款付款凭证,对有影响,从而对主表的计算没有影响,不必分析.②只涉及非账户.如“借：生产成本；贷：原材料”, 这一类业务填制的记账凭是转账凭证,同样对没有影响,从而对主表的计算没有影响,也不必分析.③类账户与非类账户共存.如“借：固定资产；贷：银行存款”, 这一类业务填制的记账凭证是库存或银行存款收款凭证和库存或银行存款付款凭证,在这一类凭证中,作为对应账户的一些非账户,可以用来说明导致变动的“原因”,是主表编制时分析流类别的基础.

最后判断经济业务属于流量表哪种活动,哪个具体的项目,从而填制到相应的项目里.

2.2 流量表主表具体项目的取数分析

2.2.1 经营活动产生的流量.企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异.对于工商企业而言,经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购写商品、接受劳务、支付税费等.流量表里经营活动产生的流量,反映运用经济资源创造流量的能力.

①销售商品、提供劳务收到的.销售商品、提供劳务收到的等于当期销售商品、提供劳务收到的+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的+当期收回前期核销的坏账损失.销售商品、提供劳务收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款/库存；贷：主营业务收入,应交税费—应交增值税（销项税额）,或应收账款/应收票据/预收账款/坏账准备”.②收到的税费返还等于返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加返还）等.收到的税费返还这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：营业外收入”.③收到的其他与经营活动有关的.如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的收入、经营租赁收到的租金等.收到的其他与经营活动有关的这类业务的会计处理,如“借：库存/银行存款；贷：其他应收款/其他业务收入/营业外收入”.④购写商品、接受劳务支付的.购写商品、接受劳务支付的等于当期购写商品、接受劳务支付的+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款—当期购货退回收到的.购写商品、接受劳务支付的这类业务会计处理,如“借：在途物资/材料采购/原材料,应交税费—应交增值税（进项税额）,或应付账款/应付票据/预付账款；贷：银行存款”.⑤支付给职工及为职工支付的.支付给职工及为职工支付的等于生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+应付职工薪酬的减少额（期初余额—期末余额）—应付职工薪酬减少额（在建工程）（期初余额—期末余额）.支付给职工及为职工支付的这类业务会计处理,如“借：应付职工薪；贷：银行存款”.⑥支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）.支付的各项税费等于当期所得税+营业税金及附加+当期已交增值税税金（增值税-已交税金）—应交所得税减少额（期末余额—期初余额）.支付的各项税费这类业务会计处理,如“借：应交税费；贷：银行存款”.⑦支付的其他与经营活动有关的.如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费支出、支付的保险等.支付的其他与经营活动有关的等于其他管理费用+销售费用.支付的其他与经营活动有关的这类业务会计处理,如“借：营业外支出/其他应收款/管理费用/销售费用；贷：银行存款 库存”. 2.2.2 投资活动产生的流量.流量表中的投资活动既包括购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等对内投资活动,也包括取得、出售股票或持有、到期收回债券等对外投资.

投资活动产生的流量,反映运用资金产生流量的能力.

①收回投资所收到的（不包括长期债权投资收回的利息）.收回投资所收到的等于交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+可供出售资产贷方发生额+持有至到期投资贷方发生额.收回投资所收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/长期股权投资”.②取得投资收益收到的.取得投资收益收到的等于收到的股息收入.取得投资收益收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：应收股利/应收利息”.③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的等于收到的-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数,在支付的其他与投资活动有关的项目反映）.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：固定资产清理等”.“借：固定资产清理；贷：银行存款/库存”.“借：银行存款,累计摊销；贷：无形资产,应交税费-应交营业税,营业外收入（或在借方营业外支出）”.④收到的其他与投资活动有关的.收到的其他与投资活动有关的等于收到购写股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的流入.收到的其他与投资活动有关的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：应收股利/应收利息”.⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的等于用购写的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的职工薪酬（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费,其在筹资活动中反映）.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的这类业务会计处理,如.“借：固定资产/无形资产/在建工程/工程物资；贷：银行存款”.“借：在建工程；贷：应付职工薪酬”.“借：应付职工薪酬；贷：银行存款”.⑥投资所支付的.投资所支付的等于本期（交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产）及手续费、佣金.投资所支付的这类业务会计处理,如“借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产/长期股权投资,投资收益；贷：银行存款”.⑦支付的其他与投资活动有关的.支付的其他与投资活动有关的等于购写时已宣告而尚未领取的股利+购写时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的流出.支付的其他与投资活动有关的这类业务会计处理,如“借：应收股利/应收利息；贷：银行存款”.

2.2.3 筹资活动产生的流量.筹资活动是指企业吸收投资、发行股票形成的实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）以及分配利润等导致企业资本的变动,以及因向银行借款、发行债券、偿还债务等使债务规模和构成发生变化的活动.筹资活动产生的流量,反映筹集资金获取的能力.

①吸收投资所收到的.吸收投资所收到的等于发行股票债券收到的-支付的佣金等发行费用.不能减去支付的审计、咨询费用,其在“支付的其他与筹资活动有关的中反映.吸收投资所收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：实收资本/股本,资本公积”.②取得借款所收到的.取得借款所收到的等于短期借款+长期借款+应付债券收到的.取得借款所收到的这类业务会计处理,如“借：银行存款；贷：短期借款/长期借款/应付债券”.③收到的其他与筹资活动有关的.收到的其他与筹资活动有关的等于除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的（如捐赠）.收到的其他与筹资活动有关的这类业务会计处理,如“借：银行存款/库存；贷：营业外收入”.④偿还债务所支付的.偿还债务所支付的等于偿还借款本金+债券本金.偿还债务所支付的这类业务会计处理,如“借：短期借款/长期借款/应付债券；贷：银行存款”.⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的.分配股利、利润或偿付利息所支付的等于支付的（股利+利润+借款利息+债券利息）.分配股利、利润或偿付利息所支付的这类业务会计处理,如“借：财务费用/应付股利/应付利息/长期借款—应计利息/应付债券—应付利息；贷：银行存款”.⑥支付其他与筹资活动有关.支付其他与筹资活动有关等于除上述筹资活动支付的以外的与筹资活动有关的流出（如捐赠支出、融资租赁租赁费）.支付其他与筹资活动有关这类业务会计处理,如“借：长期应付款/营业外支出；贷：银行存款”.

3.手工编制流量表新方法总结

3.1 手工编制流量表新方法优点 ①操作简单.编制流量表的数据直接来源于记账凭证中的收款凭证和付款凭证,从而直接反映流入和流出,易于掌握和理解.②减少工作量.事先将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订,而且能事先将记账凭证区分为收款凭证、付款凭证和转账凭证分别装订,而且所谓的“收款凭证”和“付款凭证”要包括“等价物”在内.这样,只要手工分析前两种凭证就行,可以大大减少工作量.③提供信息可靠、及时.由于数据直接来源于记账凭证,编制工作可随时进行,既可与资产负债表、损益表同时编制,也可在其他时间编制.这样既减轻月末工作压力,又减轻了年末集中编制报表的工作压力,而且全部过程还可在电子表格中进行,省时省力,编报速度快.

3.2 手工编制流量表新方法的缺点 ①对会计人员的业务水平要求较高.手工编制流量表要求会计人员能准确判断业务类型,对与非类账户共存的记账凭证,要能准确判断是属于经营活动流量、投资活动流量还是筹资活动流量,要求会计人员具备较好的职业判断能力.②使用范围有限.若企业规模大,业务量多时,对凭证分类的工作量较大,还有用于合并流量表的编制也有限.