本站原创摘 要 :本文详细的阐述了国际上主流的三种税务会计模式,并进行了对比分析.各税务会计模式各有优缺,不存在普遍的适用性,因此各国在选择税务会计模式时应结合本国国情综合考虑.同时,本文结合我国实际社会情况提出了我国理想的税务会计模式选择.
关 键 词 :税法；税务会计；税务会计模式
一、引言
税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支.企业的一般会计事项处理遵循企业会计准则,而涉及到税务处理部分又必须服从税法的规定,这样当企业会计准则和税法规定不一致时,就需要税务会计进行相应的调整.那么是否应该建立一套独立完整的税务会计体系,税务会计与财务会计是否应该分离的问题引起了越来越多的关注.后文将比较分析国际主流的三种税务会计模式,并结合我国目前的企业组织形式、法律环境和经济体制环境提出我国理想的税务会计模式选择.
二、税务会计模式的比较与分析
1.英美模式
英美模式是典型的财税分离模式,在这一模式下,财务会计有充分的独立性,允许财务会计与税务会计之间存在着差异.财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告,不受税法约束.当会计准则与税法规定产生矛盾时,财务会计按照会计准则进行处理,纳税事项由税务会计另行处理,而不是在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整.
它的表现形式是：制定会计准则并以此规范财务会计的处理方法；依据税法规定建立专门的税务会计体系处理纳税事项.实施这一模式通常应具备以下条件：自由发达的市场经济体制；企业对外开放程度高；政府对经济的直接干预程度较低.
这种模式的优点在于能公允、真实、可靠的反映企业的财务状况、经营成果和流量,并有效的将这些会计信息传递给企业利益相关者以帮助其做出经济决策,从而保护了他们的利益.因此,英美模式又被称为“投资者导向”的税务会计模式.但这一模式突出的一个缺点就是：企业同时编制遵循财务会计和税务会计的两套会计报告增加了企业会计核算和纳税调整的工作量,从而增加了企业的成本.
2.法德模式
法德模式时典型的财税合一模式,在这一模式下,不允许财务会计与税务会计存在差异.财务会计实务处理严格按照税法的规定进行,由此确定的会计收益与纳税收益完全一致,不需要作任何调整,直接以会计收益作为计算应纳税额的依据.
它的表现形式是：制定统一的企业会计准则,在企业会计准则中融入税法的规定,通过企业会计准则规范会计行为.实施这一模式通常应具备以下条件：有计划的市场经济体制；国有经济在国民经济中占主导地位；政府对经济的干预程度高.
这种模式的优点在于由于企业可以直接以会计收益为依据计算应纳税额,而无需作任何的调整计算,因此企业无需编制两套报告在一定程度上节省了工作量和成本.财务会计受税法约束,会计为国家调控宏观经济和实现政府税收怎么写作,因此法德模式又被称为“政府（税收）导向”的税务会计模式.但这一模式也其缺点：财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响,这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真.会计信息特定为税务当局怎么写作使得企业在经济交往中的发展受限.
3.混合模式
混合模式是兼有财税分离与财税合一特点的模式.该模式的特点为依据税收法律、法规对财务会计进行协调,即税务会计是一种纳税调整会计方法体系.采用这一模式的国家典型代表有日本,日本的“企业导向型会计模式”强调会计为企业管理怎么写作,其会计准则的制定宗旨是公平税负,促进企业会计方法的统一.
日本的混合模式的表现形式是：税务会计为依据税法,对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计.
这种模式的优点在于较为灵活,实用性强,避免了单一模式的缺点.其缺点则是：企业处理纳税事项的成本也会增加,但与英美模式相比,其成本会降低.
三、我国理想的税务会计模式选择
税务会计模式因特定的社会环境,不同国家会计规范、会计核算方法、会计报告手段及会计目标等的不同,税法对会计的影响不同而存在差异.基于我国企业组织形式、法律环境和经济体制环境的实际情况以及混合模式本身具有实用性强,避免单一模式的缺点的优点,目前在我国理想的税务会计模式应该是混合模式.
1.企业组织形式
随着我国市场经济的不断发展,资本市场的不断完善以及国有企业股份制改制的影响,我国股份制企业在企业组织形式中占比越来越大,地位越来越重要.因此,财务会计的主要目标应该是真实公允的反映企业的经营状况怎么写作于广大投资者的利益而不是单纯为政府税收怎么写作.这就促使了税务会计要脱离财务会计.
2.法律环境
我国企业会计准则的制订是由政府部门主导,即财政部负责指导会计准则的制定.于此同时,政府立法机关负责税法的制定.由于会计准则和税法的制定均由政府部分主导,这使得财务会计与税务会计之间的协调产生了较大的可能性.
3.经济体制环境
我国现行的经济体制是社会主义市场经济体制,既没有达到完全自由开放程度也不是完全的计划市场经济.我国的经济体制要求发挥市场经济的调节作用也强调政府的干预的重要性,这就需要会计为广大投资者怎么写作的同时为国家宏观调控经济怎么写作,税务会计模式采用兼有两者特点的混合模式.
综上所述,混合型的税务会计模式将是我国理想的税务会计模式选择.