本站原创2006年,财政部颁布了新企业会计准则.2007年,上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司等,已经全面执行企业会计准则(以下简称“新准则”).新准则的创新与突破之多,改革力度之深,仅次于上世纪90年代以“两则两制”为核心的会计改革.如果说上世纪90年代的会计改革实现了我国会计标准从计划经济向市场经济的转轨,而此次新准则的推出,则实现了我国会计标准的实质性国际趋同.笔者通过学习,对企业实施新准则提出了如下建议.
一、新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,细化信息披露,强化管理层责任
新准则引入公允价值计量,会计政策比较灵活,要求会计人员进行大量的职业判断.对此,许多企业以为会计准则灵活了,会计人员估算一下就行了,这是一种极为错误的认识.新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利,但并不是给予企业完全自由,实质是增加了管理层责任.
会计政策选择的权利在企业,但责任也在企业.如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,企业应负相应的责任,这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势,即会计处理的权利和责任均由企业承担,强化管理责任.对此,新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业会计准则的声明”,就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则,并对此承担相应的责任.
新准则细化了信息披露,实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息,将企业暴露在公众面前,从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度,对此企业管理层必须有清醒的认识.
二、新准则要求企业进一步完善企业内部治理,优化管理决策
新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同,为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台.同时,新准则根据我国经济和社会发展的实际情况,充分考虑我国国情,对企业合并等也作出了有别于国际惯例的规定.
上述这些改革举措,势将影响企业的管理与决策,影响企业的业务流程与管理方式.例如：新准则规定,同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并采用不同的会计处理方法.而国际研究表明,这两种方法具有不同的经济后果,企业应该采用哪一种会计处理方法,需要管理层筹划与决断.新准则规定,企业采取股权激励而向员工进行的股份支付,应按公允价值入账,计入成本费用,这必将导致企业净利润下降,到底采取何种激励模式也需要企业管理层慎重决策.
金融资产划分的类别不同,相应的会计处理方法也不相同,企业应考虑持有金融资产的目的,合理划分金融资产.新准则在赋予企业选择权的同时,也给企业提出了新的课题,企业只有通过完善内部管理,方可作出优化决策.另外,由于新准则引入公允价值计量,而公允价值并非会计人员能够确定,因此,在执行新准则时,企业还需要完善内部管理与沟通,要求合理安排业务流程,准确确定公允价值,准确反映企业的经营业绩.
三、管理层应率先垂范,加强学习培训
新准则的创新与突破之多,改革力度之深,仅次于上世纪90年代以“两则两制”为核心的会计改革.如果说上世纪90年代的会计改革实现了我国会计标准从计划经济向市场经济的转轨,而此次新准则的推出,则实现了我国会计标准的实质性国际趋同.
我国会计改革的历史经验表明,没有企业管理层的推动,会计标准改革很难取得实效.我国《会计法》就明确规定,“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”.会计标准改革不仅仅是会计处理方法的变革,而且在更深的层次上涉及管理与决策的改革.
管理层应率先学习领会新准则的基本理念,掌握新准则实施对业务流程、经营决策与经营业绩的可能影响.同时,还应积极创造条件,组织会计人员认真学习,督促会计人员参加财政部门组织的会计人员继续教育,不断更新知识,为全面实施新准则奠定坚实基础.
新准则的实施是一个渐进的过程,不可能一蹴而就.尚未执行新准则的国有企业,首先要充分认识新准则带来的机遇和挑战,积极创造条件,稳步有序地执行新准则,切不可盲目实施.因为企业会计准则是一个完整的体系,如果企业决定实施新准则,就应全面执行所有具体准则及应用指南,而不能挑选部分准则执行,这对不具备条件的企业而言,压力很大,困难很多.
(作者单位：西安石油大学)