自愿性会计选择变更的审计意见

[摘 要 ]随着外部经济环境的变化和各机构自身经营状况的转变,各部门可以通过合理的会计选择变更,重新选择会计政策、会计评估的方法,从而保证不同部门会计信息的有效性.与此同时,各机构利润的操作性也大大增加,因此,自愿性会计选择变更是否会成为注册会计师出具审计意见的影响因素,成为本文关注的焦点.

[关 键 词 ] 会计选择 自愿性会计选择变更 审计意见 审计质量

相对于西方经济发达国家相比,我国对自愿性会计选择变更的研究相对较少,还处于探索的初级阶段.尤其是在新的会计准则和新的独立审计准则颁布后,对新准则实行下自愿性会计选择变更的深入研究还是一片空白.因此,本文以自愿性会计选择变更作为切入点,重新审视我国注册会计师行业的总体审计质量,从而揭示我国审计准则的制定中的一些问题,并加以分析.

一、会计选择变更的含义

会计实务是随着企业经济活动而不断变化的,所以从始至终不变的会计选择必然无法适应会计实务变化的要求.因此,随着外部经济环境和内部经营条件的变化,为了保证企业会计信息的有效性和可比性,就需要对原来采取的会计政策和会计估计方法重新选择或作出调整.会计选择变更会对一定时期的经济指数产生影响,例如成本、收入和利润都会随着会计选择变更而改变,并最终导致社会财富的重新分配,成为一种对社会利益的调整,这就是会计选择变更的本质.

二、自愿性会计选择变更的必要性

根据企业自身经营状况应该给企业会计选择变更的自愿性留有一定的空间,使企业能够根据自身面临的实际情况,对会计政策和会计估计做出相应的.因此,自愿性会计选择变更时符合国际惯例并带有企业发展的必然性特点的.在企业的发展过程中,企业的经济环境和发展状况的改变,会影响会计选择目标的改变,从而必然引发对原有会计选择的改变.企业在发展的不同时期目标也不尽相同,迈入发展成熟期的企业大多会调整成长期采用的会计选择,从而侧重将开发成本计入当期的手艺,从而实现降低收益避免管制的目的.自愿性的会计选择变更在合理合法的前提下有效地保护了企业的利益,对社会经济的平稳发展做出了一定的贡献.

三、会计选择变更与审计意见的关系

企业对盈利与利润的追逐,赋予会计盈余对上市公司举足轻重的影响力.会计选择变更是对会计盈余管理的一种手段,从而也引发了对盈余管理起到制约和抑制的“注册会计师审计监督”的兴起.与国外一些较为完善、成熟的审计系统准则相比,我国在会计选择变更方面的审计准则还是一片空白,没有形成专门的审计准则,无法给给注册会计师发表审计意见提供具体的指导.笔者认为,当匡计变更对业绩影响重大时,在以公允性为前提的会计选择变更条件下,要求CPA通过带解释的无保留意见来提醒报表使用者予以关注.而当超出公允范围时,就要求CPA出具保留意见或否定意见的审计报告.这样才能充分发挥注册会计师审计报告对会计选择的监督作用.

四、自愿性会计选择变更与审计意见的实证研究

笔者通过对2005--2008年本省所有自愿变更会计选择的制造业上市公司进行检验,结果发现:

1.一些企业利用自愿性会计选择变更成为上市公司操控利润,违背了会计信息可靠性的根本原则.

2.也有一部分上市公司,选择能够转移利润的会计变更,从而在盈利较大的年份,减少当期会计利润,留给以后的年份释放,从而达到稳定股价的作用.

3.由于受利润操控的驱使,会计选择变更与理论预想的效果不同,并不是在存货、长期投资和所得税处理等会计选择上,而是将重点转移到影响会计估计的坏账准备和固定资产折旧问题上.

4.上市公司的自愿性会计选择变更与审计意见缺乏关联性,注册会计师对会计变更的关注度不够,不能够及时识别缺乏公允的会计选择所带来的会计信息失信.由此,从一个侧面反映出我国注册会计师的风险意识没有国外会计师强,其发生审计意见收写的可能性也大.自愿性会计选择变更已成为上市公司操纵业绩的一种重要手段,而注册会计师却未能加以识别,审计质量未能达到人们的预期.

五、结语

财务会计的目标在于向会计信息使用者提供真实可靠的有用信息,但在现有的以会计政策条件下,会计处理方法的多样化,为各企业进行会计选择留下了较大的发挥空间.会计选择就像一把双刃剑,在本着以为会计信息使用者提供尽可能真实公允的财务信息宗旨的同时也为各机构利用会计选择进行盈余管理,操纵利润提供了契机.会计选择对最终的出的会计信息有着直接的影响,因此,不恰当的会计方法将会对投资者产生极大地误导作用.正是由于会计选择变更可以通过合法的途径对会计信息质量产生深刻的自影响,所以重视注册会计师出具的审计报告对会计选择的监督作用显得格外重要,是约束企业会计行为的有效手段,也是保护投资者利益的有效途径.