本站原创【摘 要 】小企业是重要的市场组成部分,其本身和会计计量都有明显的特殊性,在我国当前的小企业会计实践中存在着很多问题,于会计准则的实行也面临障碍,因此必须从制度设定上进行规范和完善.
【关 键 词 】小企业会计准则；建议
一、相关理论背景
小企业是市场的重要组成部分,尤其在我国市场改革不断深化的今天,小企业的发展将为市场的进步带来巨大的活力.本文探讨的主题是小企业会计准则,因此首先我们要对小企业的概念进行界定.从我国对于小企业的界定方式来看,主要是从两个层面来进行,首先是从定性的角度,对中小企业的性质进行界定；其次是定量的角度,也就是根据企业的规模大小来进行界定.
从定性角度看,我国对于小企业的界定主要是从两个方面,首先是小企业相对于大型集团企业而言,需要负责的对象较小,小企业只需要对企业的投资者和债权人以及行政管理方负责,而不需要向社会大众负责承担社会责任；其次是小企业必须是独立的,而不是某个集团公司的子公司或者分公司.定量方面其实是界定小企业的主要视角,我国对于小企业的定量界定根据不同的行业有不同的标准,而且随着市场主体的不断变化,对于其数量的界定边界也在不断的改变,因此这个定量的规定会随着市场的变化和监管主体规则的变化而不管的改变.
二、小企业会计的特殊性
小企业会计的特殊性是由其本身的特殊性造成的,而会计的特殊性又反作用于小企业本身,二者相互影响.
从企业自身的角度来看,其特殊性可以分为两个方面：首先是企业自身结构的特殊性.大中型企业为了实现企业的长期稳定发展,一般都实行企业产权和管理权限的二分,而小企业则不同.小企业的资本结构一般较为简单,一般为独资或者合伙企业,对于企业的管理也没有专门的职业经理人,因此造成了企业的所有者和管理者身份的重叠.由此造成了企业在管理上的过分最求成本效益,在财务方面就表现为企业对会计准则的遵守有限,企业财务账目数据失真.企业财务数据的失真直接导致了企业在融资过程中的劣势,银行无法根据企业的经营情况来进行信贷决策,从而加大了企业的融资成本.财务数据的失真还造成了企业在缴纳税收阶段受到不公平待遇.由于我国税收当前执行的是查账征收和核定征收,如果企业能够提供完整的真实有效的财务账目,则税收征收就以此为据征收,如果企业不能提供,则只能根据企业的经营状况来核定,由此带来的不公平现象就不可避免.
三、我国小企业会计的现状
(一)会计信息失真
小企业会计失真是当前我国小企业会计工作中的最突出问题,小企业的会计信息失真与小企业的特征有着直接的关系.小企业组织结构设置简单、业务关系相对单一、人员构成也比较简单,因此在遵守会计核算制度方面会出现欠缺.普遍存在的情况是在会计核算过程中不严格按照核算规定进行核算,在原始凭证,账簿管理等方面随意性很大,导致会计信息的失真.较为严重的情况则是企业主有意识的对财务信息进行粉饰和查重,操纵企业的利润.
(二)在会计准则的选择随意
我国在2004年之前没有针对小企业的专门的会计准则,从2005年开始,我国开始实行《小企业会计制度》,但是这项制度在实践阶段并没有被强制推行,由此导致的结果就是对于会计制度的选择依然十分的混乱.其中主要的原因在于小企业制度本身存在问题,在实际操作性上还有欠缺.首先是在适用范围上没有明确,对于独资小企业和合伙小企业直接不包含在内；其次是由于制定时间较早,随着市场发展产生的各种新型的市场主体也没有包含早内,因此找不到可以执行的依据；再次就是小企业会计制度与税法之间的协调没有完全实现,例如在企业固定资产折旧等方面都没有协调,导致操作过程中出现很多的问题.
(三)新规则的适应和问题
由于小企业在会计核算中的诸多问题,最终催生了《小企业会计》的颁布.《小企业会计准则》在会计科目的设置上和会计核算方法的设置上都有了较大的变化,会计科目的数量上减少了许多,会计核算的过程也简便了许多,在较少会计核算人员工作量,与税法的衔接、与其他相关规定衔接上都做到了较好的协调.但是我们也可以清晰的看到,存在的问题依然很多.
首先是企业类型的划分上存在争议.在新的规定中,对于企业类型的划分仍然较为笼统,对于我国如此大的经济体和如此大的地区差异来说,不能满足需求；其次是会计信息真实可靠原则和相关性原则的矛盾不能协调,一方面方便了小企业的会计核算,在另一方面却违背了会计信息完整的理念；小企业会计准则为税收征收提供方便,却与国际标准差别拉大等等.
四、小企业会计准则实施建议
(一)充分考虑地区之间的差异
我国小企业会计准则根据不同的行业,制定不同的标准,同时根据市场主体的变化,增加新兴市场主体值得推崇,但是却忽略了地区之间存在的差异,一刀切的进行划分.因此需要根据不同地区的经济发展状况来划分,在东部、中部和西部地区实行符合地方发展阶段的划分标准.从而减少因为地区经济发展不同而造成的企业之间的不一致和不公平.
(二)处理好会计准则与其他先关因素之间的关系
小企业会计准则应该考虑的因素中,税法是主要的参考因素.小企业会计准则和税法之间存在的很多的联系,当前会计准则靠近税法的做法非常常见,但是我们应该清晰的看到二者之间的差距,需要在二者协调的过程中把握适度的原则.如果小企业会计制度完全依照税法的要求来制定,则能够保证二者的协同,而一旦不断变化中的税法发生调整,这种平衡将被打破,二者需要不断的调整重新寻找平衡,带来绝大的时间和经济成本.
(三)需要参考公允价值
从我国小企业会计准则的规定中我们可以清晰的看到,其对于公允价值没有偏好,在我国的《企业会计准则》中,公允价值是计量的主要方式,由于企业会计准则和小企业会计准则之间并非完全独立,因此这种设置方式将直接影响二者的协调,导致没有依据.因此应该在小企业会计准则中适度的应用公允价值,从而保证会计信息的相关性和准确性.