本站原创【摘 要】 本文就笔者对于《小企业会计准则》的研读,谈谈自己对于新准则的认识和理解,并尝试着论述《小企业会计准则》的三大亮点.
【关 键 词 】 小企业会计准则 小企业
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务.
1. 《小企业会计准则》适用范围规范统一
新颁布的《小企业会计准则》中明确指出：小企业,是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业.因此《小企业会计准则》的适用范围大致上是《中小企业划型标准规定》的小企业类型,同时准则要求微型企业参照执行.新准则明确了《小企业会计准则》的适用范围,使得准则更加规范、统一.
股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类企业不得采用《小企业会计准则》.前二类不得采用是因为这些企业的会计信息存在社会公众的需求,必须精确核算、详细披露；小企业属于集团内的母公司或者是子公司,其会计报表需要纳入集团公司的合并报表,而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算,不需要编制合并报表,因此,集团内的小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计准则》.
值得注意的是,《小企业会计准则》还规定：执行本准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理.这就为《小企业会计准则》中未作规范的（例如,股份支付、关联方交易、每股收益等）处理,进行了补充和完善.
2. 《小企业会计准则》与税法相协调
小企业的会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行等金融机构,因此,《小企业会计准则》与税法相协调,对于外部报表使用者而言,该特点有利于有关部门降低核查、管理成本；对于小企业而言,有利于形成准确的财务状况和经营成果,便于外部了解企业的状况,从而能更有利于其实现外部融资,缓解小企业普遍存在的融资困境.
2.1在资产的确认上与税法相协调
2.1.1《小企业会计准则》中的资产一律采用历史成本计量,这与税法的原则之一——明确性相一致.
2.1.2《小企业会计准则》对资产不计提减值准备,如有损失据实列支,这与税法上的对于减值准备的处理相同,即减值准备一律不得税前扣除,有利于小企业准确的核算资产的减值损失,减少会计失真以及有利于税务部门征收企业所得税.
2.1.3对于坏账准备的处理,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项,采用了直接转销法,不计提坏账准备.
2.1.4对固定资产计提折旧的相关处理上,《小企业会计准则》也要求与税法保持基本一致.资产使用寿命的确定应该考虑税法的规定,采用了与所得税法相同的固定资产计提折旧最低年限以及后续会计处理的方法；同时折旧的范围也与税法相同,即小企业应当对所有固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧.
2.2在收入的确认上与税法相协调
《小企业会计准则》规定：通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入.采用发物和收取款项作为标准,减少关于风险报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点：销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的,在购写方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入.安装程序比较简单的,可在发出商品时确认收入.
2.3在利得的确认上与税法相协调
2.3.1长期股权投资采用成本法进行会计处理,不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响,均采用成本法核算,从而使得长期股权投资的投资收益确认计量与税法规定基本一致.
2.3.2《小企业会计准则》中的“资本公积”核算内容,仅核算资本溢价部分.而旧的《小企业会计准则》中“资本公积”的核算内容包括：资本溢价、接受捐赠非资产准备、外币折算差额、其他资本公积四个部分.较之旧准则,新准则向税法趋同,减少了资本公积的核算内容,小企业如发生外币折算差额、其他资本公积等时,应根据其性质来源,计入盈余公积或当期损益.因为资本公积仅核算资本溢价部分,所以,不再有计入所有者权益的利得,小企业的利得都应计入营业外收入.
3. 简化了相关业务的会计处理
3.1从会计要素的计量上看：
资产方面,小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备.正如前文所述,按历史成本计量,不计提资产减值准备的简化做法,减轻了会计核算的工作量,降低了企业的成本.短期投资不采用金融资产四分类方法,对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入.不采用实际利率法,减少了会计核算的复杂性.在约定的付息日之前不计提利息收入,而是在约定的付息日计提利息,无需按月、季、年计提利息,简化了会计核算,有利于小企业贯彻实施.长期股权投资应当按照成本进行计量,小企业可以不用在编制合并报表,另外,采用成本法计量长期股权投资,有利于保持其账面价值与计税成本的一致.出租出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进行备查登记,简化了会计核算.
负债方面,短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,采用票面利率或合同利率,不再采用实际利率法.
所有者权益方面,资本公积仅核算资本溢价部分.
收入方面,《小企业会计准则》中小企业将混合销售行为拆分为销售商品收入和提供劳务收入,有利于明确不同税收的征税对象,减少会税差异.
3.2从会计报表方面看：
小企业的财务报表包括：资产负债表、利润表、流量表、附注.考虑到小企业会计信息使用者的需求,对流量表进行了适当的简化.如取消了三组流入流出小计、投资和筹资两组的其他流入和流出、汇率变动对的影响等项目.
综上所述,《小企业会计准则》在统一适用范围、与税法相协调、简化相关业务的会计处理等方面具有鲜明的特点,符合我国小企业实际以及我国会计准则体系的现状.