本站原创摘 要：针对目前高校内部控制体系,在现有内部控制理论研究及应用现场的基础上,结合我国高校实际情况,构建高校内部控制体系,并尝试根据模糊综合评价法构建模型对其有效性进行评价,旨在怎么写作于其办学目标,加强内部管理,提高整体竞争力.
关 键 词 ：高校；内部控制；模糊综合评价
一、高校内部控制的定义
高校是以培养人才为目的非营利组织,在各项教学、科研及社会怎么写作活动中,确保教育教学和科研质量,使其达到国家规定的标准.高校内部控制定义为：“高校管理层及全体员工要严格遵循国家的法律法规,保障高校业务活动正常有序进行、保证财务会计信息真实可靠、财产资金安全完整、提高资金使用效益、降低财务风险和经营风险.在高校内部管理体系中建立一套自我协调、自我约束的控制系统.”
二、高校内部控制的特点
(一)高校是非营利单位
高校具有“传授知识、开展科研、怎么写作社会”三大特征,根据高校自身发展需求和规模不断扩大,自主开办校办产业,并提供一定管理和有偿怎么写作.但目前高校工作重心是政府的引导下制定办学方针和发展政策,资金主要来源于学生缴纳的学费、国家财政拨款及其他资金.内部控制是控制组织业务活动的程序和方法,高等学校独特的业务活动必然导致其内部控制的独特性,如如何将科研经费落实到实处,并发挥其最大效益；在学费等费用的收取中如何规范流程、合法合规等都需要设置相应的控制流程.
(二)高校是学术和行政双向并行管理
在党委领导下,校长负责这是我国高校的管理模式.学校的发展方向等宏观问题是由学校党委决定,高校日常的经营活动由校长负责管理.高校的核心和重点是教学和科研,学术管理和行政管理一样,在高校管理中非常重要,所以,对学术管理和行政管理的发展进行统筹规划,以实现二者的平衡发展.高校采取一定控制措施来巩固提高学术委员会组织地位,将学术与行政权力分离开来,构建的考核评价机制应该以学术为中心.
(三)高校资金来源多元化
随着教育体制的深化改革,高校拥有自主办学权,高校的资金来源除了国家财政拨款、学费收入外,逐渐多样化,这也给资金监管带来更大的挑战,其他资金来源还包括从银行贷款,校办企业收入,接受的各种培训费、捐款等.高校内部控制针对每项资金活动都要设置相应的控制流程,高校资金来源的多元化以及支出的多用途化必然导致其内部控制的复杂化.
(四)高校业务活动多元化
高校经营活动的中心是教学和科研,除了为教学科研活动提供经济支持外,与此同时也产生了许多相关经济活动,如,基础建设、后勤采购、创办企业等经济活动都涉及到资金的筹集和使用.高校内部控制在保证其业务活动的合法合规前提下,最大限度使得资产安全,确保财务信息真实外,还需要保证教学科研质量,高校业务活动的多元化必然导致其控制目标的多元化.
三、高校内部控制体系要素构建框架
构建以控制环境为基础、风险评估为前提、控制活动为核心、信息与沟通为辅助、监控为保障等五个要素框架.其框架结构如图1 所示.
图1 高校内部控制理论框架体系
每所高校所处的环境都不同,受控制环境的影响和制约.控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的集合.控制环境的好与坏,对高校的发展及各项组织内部控制制度开展都有直接或间接的影响,所以它是高校内部控制的基础保障.其中内部环境决定了内部控制的基调,是高校建立和实施内部控制的基础.内部环境包括很多因素,我们最常提到的高校文化.良好的高校文化会为高校推行内部控制带来正面的推动作用,反之,内部控制会受到巨大阻力.这种长期形成的内部环境是决定内部控制推行是否顺利的关键,其能量不容小觑.
风险评估决定了内部控制的方向,要求高校对管理过程中内部或外部的各种因素导致的风险进行识别和评估,而这些风险将不同程度地影响单位内部控制目标的实现.风险评估是对相关风险进行识别、确认、分析和监控的过程,是识别和管理影响高校目标实现的一些风险的过程,是确定如何控制和管理相关风险的前提.为了将风险控制在高校可以容忍的范围内,需要建立在较强的风险意识与较高的风险控制制度上,通过及时有效的识别风险,来判断风险的大小与性质,并通过限制、分散、化解等措施进一步展开风险评估.
高校信息的来源渠道包括高校内部与外部,而这些信息当中包含着高校各种业务活动,包罗万象,因此,充分发挥信息与沟通,可以帮助高校提升内部控制的效率,增强内部控制的效果,确保各个项目的有效实施.
信息与沟通.信息与沟通决定内部控制要素之间的联系是否紧密,是促进内部控制的有效运行的保证.其主要内容包括内部报告体系、岗位负责制和信息系统等,其目的是对单位管理优化施加影响.笔者认为,信息沟通重要的是强调“相互”二字,信息要有来有往,才能称之为“沟通”.单纯的输出信息,可以让内部消息公开透明,而加入了回送信息的功能,就能把单位和外部环境联系起来.
内部监督是对内部控制的“控制”.没有监督,制度的执行就会没有力度.高校内部控制制度需要不断健全完善,就如同美国的塞班斯法案是在“安然”等一系列舞弊案件推动下产生一样.只有不断的在工作中发现问题,解决问题,才能进一步完善现有的内部控制制度.
四、高校内部控制有效性评价
(一)确定高校内部控制有效性评价因素集
评价因素是评价对象组成部分,可以划分成多层次的指标.运用模糊综合评价法时,评价因素通常会根据其属性被分为若干不同的层次,同层次中各因素是相互独立的,每一层次的指标集合构成一个因素集.本文用B表示,即评价因素集B 等于 {B1,B2,B3,B4,B5}等于{控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控}.B1等于{高校治理,高校文化,人力资源控制}；B2等于{事项识别与风险明确,风险分析,风险监控,风险应对}；B3等于{财务会计控制,风险控制,其他程序控制}；B4等于{信息识别,信息系统开发与维护,充分信息沟通}；B5等于{内部监督,外部监督,专项监督,建立缺陷报告机制}. （二）确定高校内部控制评语集
评语集V是对评价对象可能做出的各种评价结果的集合,本文将评价者对评价对象可能做出的各种评价结果分为：“优秀”,“良好”,“一般”,“较差”等四个等级,评语集等于{“优秀”,“良好”,“一般”,“较差”}.每个等级分别对应打分区间依次为 1-0.8、0.8-0.6、0.6-0.4.0.4-0 ,
(三)构造判断矩阵,计算每一指标的权重值W.
利用高校内部控制有效性评价指标集,从下向上对指标展开评价,请10位校内专家对各指标打分.根据专家的综合打分情况构造判断矩阵并计算其相应权重,Wi等于（0.237、0.195、0.257、0.152、0.159） ；W1i等于（0.253、0.47、0.277）；W2i等于（0.217、0.20、0.28、0.303）；W3i等于（0.42、0.32、0.26）；W4i等于（0.303、0.35、0.347）；W5i等于（0.323、0.293、0.262、0.122）.
(四)计算模糊评价集
依据隶属度原理,可以构造基于指标集B1、B2、B3、B4、B5的模糊评价矩阵R1、R2、R3、R4、R5,再依据权重集Wi, 可求出模糊评价集Ai,具体如下所示：
A1等于W1i*R1等于 （0, 0.275, 0.372, 0.353）
A2等于W2i*R2等于（0.042,0.354,0.273,0.331）
A3等于W3i*R3等于（0.032,0.152,0.374,0.442）
A4等于W4i*R4等于（0,0.17,0.47,0.36）
A5等于W5i*R5等于（0.065,0.25,0.375,0.31）
根据评语集的量化标准 V等于{优秀、良好、一般、差}等于（1,0.8,0.6,0.4）,可以得出：
P1等于A1*VT等于0.5844
P2等于A2*VT等于0.6214
P3等于A3*VT等于0.5548
P4等于A4*VT等于0.562
P5等于A5*VT等于0.614
利用高校内部控制有效性评价指标 U 对应的权重集W1 等于（0.237、0.195、0.257、0.152、0.159）,评语集 P等于（0.5844,0.6214,0.5548,0.562,0.614）,可得出评价指标 U 对应的 P 值： P等于 W1 *PT等于0.5853 根据评语集V等于{优秀,良好,一般,较差},可以将其量化为V等于{1,0.8,0.6,0.4}.可以发现P 处于一般区间,说明其内部控制环境总体一般,存在不完善的地方,同理,其他指标集评价值及其所在的等级范围也可以类似计算,并最终得出高校内部控制有效性评价值.
内部控制环境对高校教职工实施控制的意识和自觉性会产生深远的影响,它是整个内部控制体系的第一环节,高校健康运行氛围是离不开良好的内部控制环境,同时,它对于夯实内部控制基石显得尤为必要.总之,内部控制体系建设应该被我国高校高度重视,以确保高校的各类经济规范行为,会计资料的真实完整；内部控制体系建设中,它为高校资产安全保驾护航,为高校发现问题、纠正问题指引了方向,促进我国高校内部控制制度质的飞跃,使得教学、科研、管理事业并驾齐驱、健康持续发展.