本站原创中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02
摘 要 由于经济的不断发展,企业为了获取更大的效益采取税收筹划的方式,税收筹划是追求企业价值最大化的一种有效方式,但是在游走在发条之间的这种规避税负的方式是存在一定的风险的.本文就房地产企业税收筹划中存在的风险和防范做了阐述.
关 键 词房地产 税收筹划 风险 防范
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向以减轻税负并实现企业财务利益最大化的一种企业财务管理活动与筹划行为.税收筹划这门新兴的现代化学科涉及面较广,与税收管理、税法、财务管理、会计等多门学科的相关知识密切相关.税收筹划起源于西方并在欧美等资本主义国家发展迅速,随着我国市场经济的不断深化才被吸收进来,在我国尚属于新生事物,仍处于不断的摸索、学习、试行的起步阶段.众所周知,因为对住房的刚性需求,房地产企业势头强劲,但同时也具有投资额过大、建设周期过长、回款过慢、经营风险较高等潜在隐患,正确的运用税收筹划可以有效的降低企业的涉税风险及费用,可以增强企业的盈利和市场竞争力,最终实现企业的价值最大化.
一、房地产企业税收筹划中存在的若干风险
(一)法律风险
由于进入我国的时间较短,税收筹划业还没有被大众广泛的熟知,业务也不成熟,经常被用来打税收法律法规的擦边球.企业所制定税收筹划方案的合法性必须得到税务部门的确认,很多时候房地产企业对税法及国家的法律法规的理解不够深刻或者出现偏差,与税务部门具体执法的相关规定存在差异,这种差异容易对房地产企业的税收筹划带来很大的风险,甚至在不经意间演变成偷税漏税,违反国家法律.但即使是合法的税收筹划行为,也有可能因为管理层对其理解不到位喜欢想当然而导致方案无法有效地实施变成一堆无用的白纸.如果因这方面的原因被税务机关认定为偷税、逃税行为,不但不能将税收利益最大化,反而会严重的增加房地产企业不必要的税收成本,使企业利益受到损失.
(二)经营风险
房地产税收筹划涉及到企业的各个部门和环节,从筹资、投资到经营、分配都需要认真的筹划,涉及到企业所得税、营业税、土地增值税等17个税种.但因为每个企业内部的具体与实际情况都不尽相同,有的税收筹划可能比较单一,只涉及一个项目和税种,而有的属于综合型涉及到多个项目和税种,目前的资本主义市场瞬息万变,极其复杂,房地产企业的经营风险客观的存在,不可能完全消除.如果不顾实际情况没有选择的开展税收筹划,操作程序不够严谨和规范,筹划的成功率必然极低,而且开展筹划需要一定的投资和成本,如果忽略成本开支对其的影响,则会加大企业的税收负担和经营的风险.
(三)条件风险
一个成功的税收筹划需要满足很多必要条件,而这些必要条件简单的可以划分为主观条件和客观条件两方面.主观条件风险是指企业筹划的主体能力不能够规避其所产生的风险,税收筹划不同于一般的理财行为,它不仅关系到企业自身的合法利益,还涉及到国家的税收利益,责任重大,所以对筹划人员的专业素质和实际操作能力要求极高,不仅要熟练的掌握税收、财会、金融、法律等领域的专业知识,还必须要有丰富的实践操作能力,只有这样才能有效的确保筹划的质量和水平.客观条件风险是指税收筹划的基础和合法性不可靠造成的风险,如果企业管理人纳税和法律意识过于淡薄或者对税收筹划的理解有所偏向,觉得税收筹划的根本目的就是帮助企业减少缴税的金额,甚至授意筹划人员通过非法手段达到瞒报偷税的目的,给企业的经营埋下一个.
(四)行业特殊性风险
房地产开发企业存在着行业特点所决定的特殊性风险,一方面由于国家宏观调控的土地政策存在多变性,以及供需关系的不平衡导致商品房房价上涨过快,难免会产生行业泡沫的危险,而整个房地产行业的发展前景与速度又决定了单个房地产公司的效益.另一方面房地产公司在最初的地产开发阶段由于所需的资金过于巨大而不得采取不同渠道的融资方式,存在很大的风险隐患,特别是举债规模过大,举债方式和结构的不合理,会产生严重的财务危机,从而无法筹集到税收筹划方案和预算中所需要的既定资金,当初的筹划目标无法实现.
二、税收筹划风险的特点
(一)效益性
风险的效益性.风险和效益是一对孪生兄弟,是相辅相成的,企业的任何行为都可能带来效益,但同时如果不能控制风险及隐藏漏洞,同样会带来损失.
(二)客观存在性
任何事物和行为都存在一定的风险性,它虽然看不见摸不着但却是客观存在的,它不以人的意志和思想为转移.任何企业都会处在充满市场、政治、竞争和摩擦等众多不确定性因素的大环境下,税收筹划的风险是无时无刻都存在的.
(三)可控制性
虽然不能完全规避风险,但我们可以根据以往的经验的常识,有效的预见风险,分析其产生原因及工作漏洞,及时控制,最大程度的减少损失,所以说风险也存在可控制性.
(四)不确定性
经济环境的瞬息万变让人头疼,风险产生的不确定因素有很多,比如写卖市场的各种竞争和变动,人民币利率及汇率的不稳定,国家政策的调整,企业内部高层的人事变动等,各个时期都有其特殊性,税收筹划风险的大小的严重程度也不一致,甚至有天壤之别,呈现出风险存在的不确定性.
三、房地产企业税收筹划风险的防范
(一)要树立一个正确的税收筹划的意识
因为税收筹划风险存在客观必然性,所以不管是对于那些税收筹划的从业人员还是接受税收筹划的企业纳税人,都应该摆正心态,正视其可能产生的风险和危害,在心理上给予足够的关注与重视.另外,税收筹划是在在法律法规的许可范围内进行的具有合法性,所以在制定税收筹划方案时要使其顺应国家税收政策的趋势且符合现行税法的相关规定,实际操作执行时,要深刻的理解税法涵义时刻关注税收政策的变化,要在学法、懂法、守法的前提下灵活运用法律开展税收筹划. （二）全面了解税法的变动
税法是国家处理与房地产企业之间税收分配关系的主要法律依据,税收筹划方案主要是来自国家税法政策中对计税依据和税率等各个内容不同角度的规定,所以要想将税收筹划更加优化,必须对相关税收规定及政策有全面及深度的了解,只有这样才能预测出多款具有较强针对性的纳税方案,并将之进行比较,优胜劣汰,从而做出将房地产企业权益最大化的税收决策.相反,如果对国家相关法规只是略知皮毛,就无法准确预测税收政策的趋势,不能提出有效的解决方案,纳税筹划活动就无法顺利进行.税法与瞬息万变的经济情况与国家政策紧密相连,经常要做改进修正和完善.所以,各房地产企业在做税收筹划时,要密切关注并根据其变化及时调整筹划方案,确保在国家的法律框架内依法进行.
(三)加强与税务部门的交流
税务部门由于工作原因可能对企业的内部生产经营状况不太熟悉,对各企业税收筹划方案存在或多或少的疑问和分歧,企业单位应该主动了解和熟悉税务机关的工作流程,建立长期有效的沟通与联系,以达到两者在税法的理解与政策实施中高度一致.取得税务部门的认可并处理好与之关系,是税收筹划方案顺利实施的保障和必要条件,同时可以有效规避税收筹划风险,并通过当地税务征管的特点和要求,及时获取信息资源.长远来看,可以极大加强税收征缴双方的合作沟通交流,有利于税收筹划的整体高效发展.
(四)加强税收筹划人员的素质
税收筹划自身的复杂性特点决定了它不同于其他理财活动,它同时牵涉到法律、税收、财会、金融、保险等各个方面和学科的专业知识.税收筹划人员首先要有全面的知识储备,并对所学知识有深刻的认识和理解.其次要培养自身良好的职业道德和素养,在进行税收筹划时保证既要为企业创造合理的税收利益,又要不违反税法等相关法律.第三,要有良好的沟通及团队协作能力,只有这样才能在面对税务机关提出专业性强的问题时,才能做到有理有据答复自如,从而顺利且及时的获得税务部门的认可,筹划方案才可以有效的实施.企业应该提高筹划人员的专业素质,并在实践中关注重视筹划人员的培训教育,并根据每个人员的实际情况对其薄弱环节重点加强,以便使筹划人员的知识、技能和素质得到全方面的补充和提高,最大程度的减少因为筹划人员知识和能力欠缺所导致的税收筹划风险.