本站原创一、政府会计运行环境的特殊性
由于政府在社会发展中扮演的特殊角色,政府活动的会计核算环境与营利企业经营环境有着本质的区别.就组织目标而言,政府不以营利为目的进行组织活动,它的职能是在其财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或怎么写作,政府会计关注更多的是财务资源的取得和使用、预算情况及资源流量、公共需要的满足和国家各项目标的实现,而非企业所强调的净利润.
在财务资源来源方面,企业的资源主要来自于投资人的原始资本投入和经营成果的累积,政府有着通过税收强制取得财务资源的特权,纳税人的税收和公共事业中类似产品或怎么写作的收费构成政府部门主要收入,政府资源的提供者与产品或怎么写作的接受者之间并没有直接关联,也就不存在如企业中投资人对资源的相对直接监督关系.
从监管和控制来看,在自由竞争市场中,企业若不能提供令消费者满意的产品或怎么写作,在激烈的竞争中就会处于劣势甚至被迫退出竞争,因此,企业会尽可能提供优质产品或怎么写作来满足消费者,以获收盈利,盈利动机和盈利指标就构成了一个自动的资源分配和规范机制.然而,在政府部门,通常不存在这种盈利测试的规范,政府提供的许多产品和怎么写作没有明确的指标衡量公众满意度,其根本原因在于这种产品或怎么写作是独一无二的,具有垄断性质,或是公民无需付费,或只要象征性付费就能获取的,例如国防、公共怎么写作等等.
由于这些特殊性的存在,造成了对政府的业绩和运行成果评价的困难：因为没有公开市场的供需关系来测定政府活动的价值,盈利指标也并不适合成为衡量绩效的标准,政府通过税收强制要求资源的提供,资源的提供者与产品或怎么写作的接受者分离造成公众对政府活动监督的困难.因此,要保证政府的资源被恰当使用,除了严格的法律、法规和其他制度的约束之外,政府会计――作为反映、核算政府及其构成实体(统称为政府单位)在使用财政资金和公共资源过程中财务活动的管理体系,在监督、衡量政府受托责任履行,防止腐败及向公众提供财务信息等方面担当着重要角色.
二、我国政府会计概况
在国际会计中,《公立单位国际会计准则》只有政府会计这一概念.而我国采用的是预算会计体系,财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计构成了我国现行的预算会计体系的制度框架.也就是说,我国的预算会计担负的是政府会计的职能,但又不完全等同于政府会计,其本身存在很多不足之处：
（一）会计目标的偏移
我国政府会计目标尚不完善.西方国家的政府会计目标重在反映政府财务状况和公共受托责任的履行,有了这个目标的指导,政府会计更关注资金的“价值运动”,即全面反映财政收支和财务状况情况,如成本、运营业绩、使用效率等.我国政府会计目标强调的是预算管理和执行结果,即预算与实际收支的比较.政府各部门争夺财政资源,而不重视资金使用效率的现象普遍存在,同时这个目标也忽视了社会公众即资源提供者利用会计信息对政府进行有效监督和评价的需要.
（二）核算范围不全面
预算会计涵盖的内容狭窄,它主要关注政府预算资金的收支活动,追踪拨款和拨款使用,而对资产、负债的核算不够全面,对固定资产、无形资产的核算和反映不全面.政府的固定资产只由行政单位会计记录,且不计提折旧,各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况,这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后就退出了政府与公众的视野.我们没有一个统一的会计报告,来完整地反映政府真正拥有多少资产、多少债务.特别是国债,从政府的角度来讲,应该是一个政府的债务,但是现行的预算会计不能够反映出政府应该拥有多少债务.随着我国市场经济体制的建立,原来靠预算拨款的单位,它们的资金来源渠道日趋多元化和复杂化,有些单位的经费并不靠预算拨款,也不纳入预算管理.对于政府受托管理的许多国家资源、国有产权未纳入反映和监督的视野.政府会计则以政府活动为核算范围,凡是政府活动引起的资金运动,就应该纳入核算范围,政府会计除包含预算会计外,还包括那些不反映为预算收支的政府资金运动.
（三）财务报告系统存在明显缺陷
由于我国政府预决算的主要任务是向公众提供政府预算的收支计划和执行情况,所能传达的会计信息非常有限.政府的债权、债务、资产等财务状况不能得到全面的反映,在预算编制比较粗放的情况下就更加有限.另外,现行预算制度没有提供反映政府绩效与成本的信息,公共支出机构既不知道支出成本、又不知道如何降低成本,导致大量的公共资源被浪费,这是预算会计的一大疏漏.
综上所述,政府会计是我国预算会计改革的方向,也是与国际趋同的必然选择.近年来,我国一直致力于推进以财政支出管理为核心的公共预算管理制度改革,这体现了我国预算会计向政府会计的转变所做的努力.这种转变要求我们放宽视野,吸取和借鉴国外管理模式的精华,在现有预算会计的基础上,建立我国政府会计体系.
三、基金会计的概念及优势
基金会计是国际公共部门管理中广泛采用的一种会计模式.美国的政府会计准则明确规定,政府会计系统应当以基金为基础进行组织和运作.这里的“基金”并不是大家熟知的“投资基金”.在政府会计中,“基金”是一系列自我平衡账户的财务和会计实体,这些账户记录和其他资源,相关的负债和剩余权益或余额及其变动.基金的划分遵从特定的规则、限制和约束,并以进行特定活动和实现一定目标为目的.每项基金,都有自己的资产、负债、收入、支出、费用,以及基金余额或基金权益,并有自己一套完整的财务报表.基金会计有很多独有的特点和优势：
（一）核算范围全面
一般意义上的政府单位拥有双重性质,某些活动在性质上是普通政府型的,活动的主要焦点在于获得和使用可支用的财务资源；另一些是商业型的,商业活动则可以参照商业环境中的相应活动进行控制和评价.由此衍生出政府最重要的两种基金：
可支用（政府）基金：核算非商业活动（例如消防,）中可以支用的流动资产、相关负债、净资产的变动及余额.
不可支用（权益）基金：核算商业活动（例如：公共事业,自助食堂或公交系统）中的收入、费用、资产、负债和权益.
除此之外,用于核算政府为其他方（个人、私人组织或是其他政府单位）利益,以信托或写作技巧方式持有的资产,设立信托写作技巧基金核算.普通政府活动通常要使用数额巨大的资本资产,并且会产生数额巨大的负债,对于普通政府的资本资产和长期负债不通过政府基金,而是通过设立单独的非基金账户来实现.政府基金、权益基金、信托基金、非基金账户4部分的组合涵盖了政府活动的各个方面,这些基金的细化分类能够更加全面地反映政府财务状况,弥补预算会计核算范围不全的缺陷.
（二）基金会计模式下,各种不同来源和用途的资源被分离开来
由于多元目标和运营的多样性,政府通常设立许多独立的基金主体来反映其运营,每个基金根据各自的类型,选用合适的计量焦点和会计基础,反映不同用途的资源,核算和报告特定的资产、负债以及权益或其他余额.所以,基金会计能够更好地贯彻专款专用的原则,使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚,防止挪用和贪污.政府按资产是否受用途限定分为限定性资产和非限定性资产,同时政府会计将基金余额分离为未保留基金余额和保留基金余额等,基金余额储备表示基金净资产的某些部分不能用于随意拨款和支出,同时管理当局也可以把一部分未保留基金余额贴上“标签”即未保留基金余额的指定,以表明管理当局计划把一部分基金财务资源用于特定目的.基金余额储备和未保留基金余额指定可对可消耗基金余额和须用于特殊用途的基金实行控制,从而表明各种政府目标的相对重要性,并揭示将来和当前的财务流动性.
（三）基金会计采用复合会计主体
基金会计既要为政府整体编制报告,也要为每一个基金编制一套完整的财务报表.详尽的数据使得每种基金的运营情况都被细致的体现出来,方便了报告使用者获取财务信息,监督不同用途资金来源和去向,也为政府部门制定财政政策,在不同部门分配资金提供了依据.对基金会计数据进行重新组合能够获取大量成本信息,有力推动政府活动会计中成本核算的发展.
由于基金会计模式具备的诸多优势,它的出现为我国预算会计向政府会计迈进提供了一种可借鉴的新思路.
四、我国建立基金会计的可行性和现实基础
写作技巧理论研究的不断深化为基金会计理论提供了理论基础.前所述及,公众与政府之间存在委托写作技巧关系.公民作为委托方,必须依法缴纳各种税费,提供充足的财政资源；而政府作为受托方,必须按照纳税人(公民)的意愿来支配和使用公共财政资源,保证财政资源分配使用的经济性、效率性和有效性,尽可能以低廉的成本和优质的怎么写作满足日益多样性的公共需求,并就资源使用的最终结果向纳税人(公民)负责.委托写作技巧理论的实质就是要解决这样一个问题：在契约安排下,如何设计机会主义行为最小化的组织机构,以尽快实现公共部门的目标.在政府会计中引入写作技巧理论,研究约定问题,使用基金概念,这些构成了建立基金会计模式的理论支持.
依法治国方略的实施和社会公众监督意识增强,推动基金会计在我国的发展.政府和事业单位会计,需要内在的法律、法规和约定的规范要求.根据社会主义市场经济依法治国、依法理财的思路,现行预算会计应逐步向基金会计模式转变.政府会计可根据公共财政框架和基金管理要求,建立政府公共基金、国有资产基金、社会保障基金等,将不同的资源限定于一定范围内,制衡权利另外,随着公众法律意识和社会责任感的增强,他们对增加政府财政透明度的要求也在不断提高.
现有预算会计具备引进基金会计模式的基础.基金会计在现行预算会计制度中的主要体现为：现行预算会计报表中的资产负债表要素中有资产、负债和净资产,其中净资产下设有预算结余基金、基金预算结余和专用基金结余,收入和支出类分别设有一般预算收入和支出,基金预算收入和支出,专用基金收入和支出等等,这种设计一方面吸取了企业会计改革的成果,另一方面也受到了基金会计研究的影响.由于净资产要素设计了各种基金,预算会计的不少业务处理实际遵循着基金会计的处理和规范.
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