新会计准则对财务决策的影响

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02

摘 要 本文对新会计准则下的公司财务决策观念、财务决策环境、财务决策活动加以探究,以求对新会计准则下的公司财务决策有所启迪.

关 键 词新会计准则 公司财务决策 财务决策观念 财务决策环境 财务决策活动

一、新会计准则的主要特点

(一)实现了与国际会计准则的趋同

新《企业会计准则》既与国际趋同,又保持了中国特色.趋同是进步,是方向；趋同是一个过程；趋同是一种互动.我国新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则,体现了与国际会计准则的趋同要求.

(1)从体系结构看,国际会计准则中,通常都有“财务会计概念框架”,我国在新会计基本准则中加以体现；欧盟的上市公司为执行国际会计准则用了3 年的时间准备,而我国本次新会计准则从发布到执行不到10个月的时间,故制度趋同需要一个过程,全面执行也需要一个过程.

(2)从项目构成看,除个别项目未被纳入外,我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；在新准则的制定过程中,某些带有中国特色的做法已得到国际会计委员会的认可.如对于国有企业关联方的认定,国际会计委员会表示将参照我国的做法对国际会计准则进行修订.

(3)在我国新会计准则的内容上,充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法,在会计的确认、计量、记录和报告与国际会计准则保持一致.新的会计准则并不完全与国际会计准则相同,仍保持了一定的中国特色.如：国有企业关联方的认定、谨慎使用公允价值、政府补助的处理、不允许转回长期资产已计提的资产减值准备等.

(二)体现了会计理念、内容的创新

首先,理念上的创新,体现了面向市场经济的理念.新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正确的决策.其次,体系上的创新,新会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南,形成了一个体系,涵盖了几乎所有的领域.最后,形式上的创新,对国际会计准则中包含的举例等解释说明性材料,我国把这些内容写入正在起草的应用指南中,以帮助使用者正确理解和运用会计准则.

(三)保持了中国特色

趋同不是相同,借鉴不等于照搬照抄.既与国际通行做法相衔接,又保持中国特色.

（1）关联交易

国际会计准则对国有企业即政府所有的企业作为关联方,要求详细披露.在我国,不把国有企业都作为关联方.

（2）资产减值损失的转回

关于已经确认资产减值损失的转回问题,我国现行制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回,但是新会计准则规定对于已经确认的减值损失不得转回.

（3）对政府补助会计处理的规定

新会计准则中规定,除了有关法律法规有明确规权益处理的,均做收入处理.而国际准则规定所有的补贴按收入处理.

(四)在高风险、新业务方面有所突破

（1）制定了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《企业年金基金》、《套期保值》、《金融工具列报》等会计准则.

（2）针对会计准则最新修订的内容《投资性房地产》、《非货币性资产交换》等会计准则引入的公允价值计量,在会计计量上有了重大突破.

（3）对一些重要业务和行业,制订了《租赁》、《原保险合同》、《再保险合同》、《石油天然气开采》、《企业合并》等会计准则.

二、新《企业会计准则》与原准则的差异

(一)会计报表项目的变化及重心的重新定位

1.会计报表的重心重新回到资产负债表

在新准则下,重新以资产负债表作为报表体系的重心,以净资产的增加表现利润的实现.突出了股东权益增减变化的重要性,增加了所有者权益变动表作为会计报表的主表；同时,将原利润分配表及流量表的附表纳入报表附注.

2.部分会计科目及报表项目的变化

新准则共列示了162个会计科目,但同时规定,企业可按照准则及应用指南的要求,根据实际情况自行增设、分拆、合并会计科目.参照国际会计准则,新准则对会计科目设置给予了较大的灵活性以适应不同企业的经营特点.对于报表项目的列示,新准则亦有较大变化,如：取消了短期投资、增设了交易性金融资产、可供出售的金融性资产、持有至到期投资、生物资产等；将应付工资、应付福利费及其他企业为职工提供的各种形式的报酬和相关支出统一纳入应付职工薪酬核算；取消主营业务收入/ 其他业务收入、主营业务成本/其他业务支出的划分,全部归类为营业收入与营业成本等.

(二)“公允价值”得到合理谨慎使用

新准则按照现行国际惯例把“公允价值”（fair value）概念引入中国会计体系.相对于国际会计准则,新准则对公允价值使用的规定仍然较为谨慎.按新准则,可使用公允价值计量的事项包括：投资性房地产；生物资产；非货币性资产交换；债务重组；非同一控制下合并；投资者投入存货的成本；金融工具；股权性股份支付.

(三)投资性房地产

新准则规定,对于投资性房地产,应以成本模式为基准计量模式,在满足一定条件下, 也可采用公允价值进行计量,采用公允价值计量时,不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,这条规定在当前房地产市场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利.

(四)无形资产

新准则规定,对企业内部研发项目,在研究阶段的支出,应于发生时计入当期损益, 在开发阶段的支出,具备一定条件时应确认为无形资产.该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力.此外对无形资产的摊销年限,新准则也不再具体规定摊销年限,对于使用寿命有限的,应在使用寿命内系统合理摊销,使用寿命不确定的无形资产,不应摊销.这样,公司对其无形资产是否属于寿命可确定,以及寿命多长的判断,将对公司利润造成不同影响.

(五)非货币性资产交换

新准则规定,以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值, 换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益.虽然新准则增加了非货币性资产交换的限定条件（商业实质）,但是非货币换中对商业实质的判断存在一定的会计弹性, 上市公司如想操纵利润,会想方设法予以规避,将关联交易非关联化.此外,在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值是一个难题,从而为企业利润调高留下一定空间.

(六)企业合并

新准则就是否属于同一控制下的合并分别适用权益法与购写法,并就商誉的处理作出的规定.新准则对公司的影响主要有以下几点: 首先,是否属于同一控制的判断,将影响到是采取购写法还是权益法；其次,购写下,作为支付对价的资产的公允价值高于其账面值的,其差额可进入当期损益；再次,购写法下,如果出现负商誉,将不再逐年进入损益, 而是一次性计入当期损益,从而提升利润；最后,以往对合并价差是逐年摊销的,而新准则下商誉不进行摊销,而是予以减值测试,是否发生减值及减值幅度大小将依靠主观判断.

以上通过对新准则的主要特点包括与国际趋同、会计理论内容创新、保持中国特色、其他突破以及新旧会计准则差异的分析,让我们了解到新会计准则的实施对我国企业财务产生了很多影响,以下我将着重分析新会计准则对财务决策的影响.

三、新会计准则给公司财务决策带来的机遇

会计准则体系的首要目标就是以投资者为主体,会计提供的信息要具有相关性、可靠性,要为投资者的财务决策怎么写作,因此会计准则体系建设的基本理念是和企业财务密切相关的,新准则将对财务决策产生影响.

（一）财务决策观念与会计观念的趋同

新会计准则不仅规范核算,也有财务的理念.因为会计目标是为决策提供有用信息,相对于利润只是反映本期经营情况,未来流量的信息更加有用,会计正从利润观转向资产负债表观.新准则注重资产负债表观,资产被提到重要的地位,更加关注企业未来流量,而这也正是以为公司财务决策时代的关注点.

(二)财务决策的不确定性降低

新会计准则有以下主要特点：

（1）公允价值计量标准适用范围扩大.

（2）规范了企业合并报表.

（3）原来表外披露的一些项目将纳人表内进行核算.

（4）规定了特殊行业的会计准则.

（5）绝大多数资产项目一旦计提了减值准备之后,不可以任意转回.

（6）对披露的要求更为严格和具体.有利于提高会计信息质量,减少财务决策的不确定性.

(三)公司境外融投资机会的增加

新会计准则与国际会计准则的趋同,使得企业取得走出国门参与国际竞争的通行证――通用财务报表,境外融投资机会随之增加,这也是中国加入世界贸易组织、融入世界经济的初衷.

(四)融资环境得到优化

新企业会计准则结合我国的具体特征,充分考虑与国际会计准则的协调和趋同,在全球经济一体化的背景下建立起共同的会计语言基础,这就为我国企业在国际范围内寻找适合的融资渠道提供了可能.与此同时,也使得国际上的会计和金融研究更能被我国加以利用和借鉴,金融工具的创新更容易被套用到我国的金融市场,给企业提供了更多的融资渠道和融资方式.

四、新会计准则下公司财务决策面临的挑战

新会计准则下公司财务决策面临的挑战主要来自新会计准则对财务稳健的冲击.新准则的会计稳健可能存在对财务稳健的不利主要来自以下几方面：

(一)后进先出法（LIFO)的取消

由于担心在没有通货膨胀的情况下,企业故意选择后进先出法（LIFO),低估企业当期收益,新会计准则决定不允许使用LIFO.检测如遇到通货膨胀②,如果不允许使用LIFO,则成本补偿就会不足,从而导致财务不稳健.

(二)公允价值计量属性的使用

（1）使用公允价值之后,未实现收益和未实现损失都要加以确认,若股市连续牛市,则企业报表中就会反映许多未实现收益,未实现收益属于净利润的一部分,按照公司法可以对其进行分配,这就可能导致收益实质上的超分配.

（2）在物价总体趋涨的情况下,如果资产反映公允价值,对拥有大量固定资产的企业来说,在其他方法不变的情况下,其账面资产价值增加,账面显示的负债率及其代表的负债风险会下降,但实际却未必.

（3）有的公司半年报实现盈利,企业管理当局据以进行利润分配,但是公司却在下半年出现亏损,年报中利润为负数.有代表指出虽然由于公司法中没有禁止中期分红的规定,这种行为没有违反公司法,但是它违背了财务政策的初衷,不是一种稳健的做法.

总之,作为公司管理层如果认为会计导致了财务不稳健,则须通过财务的手段,增强财务的稳健性.