本站原创[摘 要]会计具有二重性,会计方法同样具有二重性,会计分录也不例外.会计分录是会计业务的分析记录,又叫编制记账凭证,是记账的依据.现行的会计分录教学方法,主要有科目对应法、“T”形法和科目汇总法,各种方法都有自身的优点,但也存在一些不足.比如对科目内在的等量勾稽关系不重视,即方法本身忽略了会计的自然属性.本文探索了会计分录计算等式法,试图以等量关系为会计分录教学的核心,以会计的自然属性与社会属性的关联为突破点,使会计分录的编制更加浅显易懂.
[关 键 词]会计二重性；会计分录；计算等式法
[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）05-0012-05
1引言
会计属性的研究,是会计理论基础问题,似乎已成定论,但会计的属性定论为：管理活动、工具论、信息系统等至今不乏争论,总定义在社会学科下的管理科目,已既成事实.2010年中国会计学会会计史分会在河北承德召开的国际会计史学术会议上,有学者向郭道扬教授提出了这样一个问题：请您就会计学与数学的关系说说见解.郭教授从会计学与数学的联系与区别两个方面分析了两学科的关系,从中反映了会计学科的二重性,即会计学既有其社会学科的一面,也存在其自然学科的一面,会计学,其实是交叉学科,具有社会和自然二重属性（本文不再述及）.本文基于会计二重性,认为会计方法中的会计分录也遵循二重性,进而构造出计算等式法,它是现行会计分录“科目对应方法”的基础.会计分录是对会计受理的会计事项进行分析,确认复式记账的对应关系,从而据此登记账簿的业务过程.编制会计记账凭证,确认会计科目、账户及其借贷方向,是记账、算账的依据,是期末结账、转账,核算经营成果,编制会计报表的基础.会计分录的编制是专业学习中的关键知识点,学习者掌握了会计分录的编制,也就基本掌握了会计方法中的要素、确认、计量中的主要技能知识点.现行会计分录编制方法为科目对应法,几乎囊括《基础会计》或《会计原理》,《财务会计》、《工业会计》、《金融会计》、《商业会计》、《预算会计》、《国际会计》、《纳税会计》等相关会计类教科书,其业务分录处理对应关系清楚,来龙去脉清晰,是不言而喻的；但长期的教学实践表明,这种科目对应法,不便学习者把握会计核算的精髓,往往会导致学习效率低下,学习效果不佳.本文试图通过对会计二重性前提下的会计分录编制方法进行研究,理论联系实际,将新的会计分录方法定义为计算等式法,把会计分录方法定位于知识的关键点,使会计分录方法更加完善.
本文中所提出的新的会计分录计算等式编制方法,是源于教学实践摸索中的经验总结,已通过教学实践检验,取得了较好的教学效果；总之,通过会计分录编制方法的研究,试图将已经取得的良好教学方法加以推广应用.
2会计分录编制的新方法――计算等式法
计算等式法,是根据会计恒等式的关系,把会计事项划分为不同等式中的要素,确认其量化等式,在计算等式中每一个和或差,因子都代表一个会计科目或账户的名称,其等式的两边表示借、贷双方会计要素平衡的一种会计记账凭证编制的方法.本方法先分析出会计事项等式关系,即“概念等式”,然后通过计算分析,建立数据等式,即“计算等式”,最后据以得出记账凭证的借贷双方.计算等式法中的“概念等式”主要是基于会计的社会属性在会计要素中确立；数字等式则是依据会计的自然属性而确立.
3会计分录新方法对会计二重性的验证
由会计二重性得出的会计分录计算等式法,不仅适应企业会计业务不同环节的会计核算需要,也适应不同会计种类的会计核算需要.本文以企业会计、预算会计、成本会计、金融资产会计的典型会计事项加以例证.为了便于与现行会计分录方法比较,本文对会计业务分录的编制实例分别采用科目对应法（现行的基本方法）与计算等式法进行编制.其实在明确了计算等式后再还原为科目对应的编制方法效果会更好,即在编制分录前,先找出等式关系,其编制凭证的借贷分录便迎刃而解了.