本站原创国计划经济这些年受到了广泛批评,但计划经济仍然有许多合理性,不能够简单否定,还需要历史检验.企业全面预算被视为企业内部的计划经济.西方国家为了跟社会主义国家的计划经济模式相区分,用了“全面预算管理”这个概念.企业进行全面预算管理的本质是为了将企业资源进行最有效配置.全面预算管理尽管其根本动机依旧是将资源进行最有效利用,依旧重视资本的价值,但已经把资本的重要性降到了比较低的程度.因为在现代社会,人的价值高于一切,如果我们不能认识这一点,所进行的全面预算管理也仅仅是形式上的全面预算管理.
因此企业开展全面预算管理,员工具备高度的主人翁精神是前提.由于企业全面预算管理涉及到企业的每一个人,需要人人参与预算管理,加上其高度计划性、系统性、协同性、全局性,员工如果没有高度的主人翁精神、不能够人人认真负责,全面预算管理是难以实现的.任何一个预算环节出现问题都将使整个预算管理失败.全面预算管理是企业全面管理的计划化、精细化、科学化,来不得半点马虎,它涉及到每个管理环节,就是一个小小的技术故障都会使企业全面预算管理失败.比如突然停电会造成大量废品,影响生产和销售,必然影响全面预算的实现.许多企业是不容许有差错的,差之毫厘,失之千里,他们必须是全面预算管理的模范.
从形式上看全面预算也不复杂,其体系比较简单.但许多企业全面预算管理很不成功,原因是多方面的,其中一个重要原因是他们没有把全面预算管理当成一个管理系统,把影响企业全面预算的各个因素看成是彼此孤立的,头痛医头,脚痛医脚.全面预算管理必须进行立体化系统管理,必须将各种内部管理工作进行有效整合,决策层、职能部门、各具体单位和个人既要有明确的分工,又不能各自为政；既要发挥主观能动性,又必须严格执行预算管理制度；既要分散执行,又要有机统一.仅仅有全面预算是不行的,还要有严格的监督和检查,要有激励和惩罚机制.
企业全面预算管理需要企业全体员工不停地讨论、协商、沟通,所以全面预算耗时费力,有大量显性成本和隐性成本；由于信息不对称和道德风险,容易导致员工虚报预算指标；由于无止境地沟通和协调,导致部门之间处于无效率的组织运行状态,这在委托写作技巧关系中是非常难消除的；企业由于全面预算而使决策过程变得复杂,使各个利益主体相弈,员工之间从互相对抗进而彼此不信任,最终损害企业整体的长远发展.这些需要企业管理者高度重视.国家有关部门和制度要求企业进行全面预算管理,从大方向上将是对的.但企业的态度和全面预算管理水平才真正决定能否成功.
企业全面预算作为舶来品,具体如何应用一定要结合我国国情和企业文化.我国传统文化与西方差异很大,不能简单照搬西方企业的做法.西方信奉人人平等,企业把员工视为完全相同的个体,完成预算如何奖励,完不成预算又如何惩罚,企业往往一切按制度办.但这种做法在我国是行不通的.我们的传统文化不认为人人天生是平等的,而是认为人与人是有差异的,不能简单人比人,因为人比人气死人.我国企业管理者和员工的关系要比西方企业复杂得多,每个管理者都有自己的圈子,圈内人与圈外人所得到的关照是不一样的,因此我们的企业预算安排与执行往往因人而异,弹性很大.我国企业全面预算管理要想成功,一定要把握好企业中方方面面的关系,处理好预算资源分配的度,让大家都能够理解与接受,在心理上认同,不反感.这是全面预算管理领导者需要好 好修炼的必修课.
对于企业全面预算管理的效应应当正确看待,不必夸大.企业全面预算管理还难以说是一门科学,更多的是一门艺术.全面预算要想准确就必须采取永续预算方法,不断对预算进行调整；全面预算考核要想有效,往往就需要应用弹性预算思想对预算进行调整；全面预算要想更加合理、节约、有效就需要采取零基预算办法,但零基预算弄不好会造成企业秩序混乱,预算编制费用增加.因此掌握全面预算这门艺术是需要摸索训练的,要不断总结经验教训,才能达到炉火纯青境界,需要企业财务人员及管理人员好好学习.
（作者单位：东北财经大学会计学院＼中国内部控制研究中心 ）