本站原创【摘 要】近几年,在利益的驱动下,会计舞弊案件层出不穷,财务查重方法越来越隐蔽,干扰了市场经济的健康发展,本文通过常见的会计舞弊的分类与经常出现的问题入手,提出几点预会计舞弊的对策.
【关 键 词】会计舞弊,舞弊手法,形成原因,防范对策
近几年随着全球经济的发展,国内外越来越多的会计舞弊案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为人们关注的焦点问题,会计舞弊行为已经严重干扰了市场的正常秩序,成为市场经济的毒瘤.如何识别与防范会计舞弊行为已经成为当代经济持续发展的迫切需要解决的问题.
一、会计舞弊的定义及危害
舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为.舞弊是人为达到不良目的,经过事先预谋,精心策划,运用非法手段的一种故意行为.从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊.组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益,授权有关经办人员,利用不正当和非法手段,损害国家和其他单位利益的故意行为.个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段,损害国家、组织或他人利益的故意行为.
会计舞弊的危害性表现在：（1）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策,破坏市场运行机制；（2）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性,扰乱社会秩序；（3）侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益,使其蒙受巨大经济损失；（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款,导致国家税收流失；（5）助长个人的贪污腐败行为；（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚检测错误信息的冲击,严重误导证券投资者的行为,破坏市场游戏规则,加剧市场投机和市场波动,影响社会安定.
二、会计舞弊的行为及成因分析
1.产权模糊、责任虚置,是会计舞弊行为产生的根源.
我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的.法律上国有资产属于全体人民,概念是明确的,但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权,人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任,同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任.这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置,是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置.由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置,是国有企业效率低下的原因,也是会计舞弊行为的土壤,为会计舞弊打开了方便之门.
2.经济利益是会计舞弊的直接动因.
股票期权、融资、操纵股价、侵占资产等经济利益是会计舞弊的直接动因.上市公司及其管理层为了配合庄家炒作本公司股票,维持股价或使股价达到预期波动水平,往往通过会计舞弊,借助不实的财务信息来达到其目的.公司管理层通过会计舞弊手段掩盖侵占公司资产.除了通过应收账款、预付账款等形式违规长期直接占用上市公司巨额款项之外,控股股东或关联方（包括形式以及实质关联方）还常常通过上市公司为其违规提供担保、账外融资等方式变相侵占上市公司资产.上市公司为了掩盖“内部人变相侵占公司资产的行经,往往采取舞弊手段隐瞒事实真相.
3.现行的制度导向审计理论存在缺陷.
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效.制度导向审计理论采用的是简化主义,检测设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会.即如果一个单位有完善的内部控制,并能够在实务中得到有效的运行,则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之,如果一个单位没有完善的内部控制,舞弊的机会就会增多,财务报表的可靠性也会降低.其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊,审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序.但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局,其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约,从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效.在很多舞弊案例中,被审计单位都有健全的内部会计控制制度,但都被高层管理者藐视或逾越.以致未能发挥应有的功能.
三、会计舞弊行为的识别
1.从内控测评人手.由于会计舞弊大多数是企业内部控制不健全造成的,因此对会计舞弊审计应从企业的内控测评人手,抓住企业经营管理的缺陷和薄弱环节,进行重点审查,这样往往能够达到事半功倍的效果.
2.了解企业的财务状况.在分析资产质量时应侧重于以下问题：存货在流动资产、总资产中所占比例与往年相比有没有大幅增加,或者明显高于同行业平均水平；应收账款、其他应收款、预付款项三项合计占流动资产、总资产的比较是否过高；企业是否有委托理财、抵押担保等潜亏因素；关联方是否长期占用大量资金.在分析企业偿债能力时,应重点分析流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标,以分析企业财务灵活性以及企业可能面临的财务风险.除此之外,还可以分析应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标,确定企业在资产管理效率、财务资产方面的状况.
3.对比企业财务指标水平.企业财务指标水平对比可以参照的标准有经验标准、历史标准和行业标准.经验标准由大量的实践经验积累而成,也是审计中比较常用的标准.历史标准是以企业某一时期经营业绩历史数据作为标准.审计人员将当前的财务比率与与历史标准相比,可以发现涉及会计报表项目的重大或不寻常波动情况.行业标准是由行业发展确定的,能够基本反映同行业企业财务状况和经营水平.注册会计师可以查阅相关行业的专业研究刊物、统计报告等了解行业标准数据.通过企业财务指标与上述三个标准的对比,可以帮助注册会计师分析会计舞弊的潜在风险,也非常有利于作出正确的审计决定.
四、如何防范企业会计舞弊行为
既然舞弊行为有那么多的危害,那么采取适当行动防止舞弊行为的发生或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度内,成为人们下大力气研究的课题.因为,“防范”胜于“纠正”.笔者认为,应从以下几方面着手：
1、完善会计制度和会计准则.会计准则的制定和规划,应具有超前性,应对未来经济行为和会计环境的变化有较科（下转19页）