本站原创摘 要 ：当前,我国资本市场快速发展,取得的成就备受瞩目,然而伴随着快速发展,上市公司会计舞弊的现象也逐渐暴露了出来,甚至出现了会计舞弊案件频发的现象.文章对我国上市公司会计舞弊的根源进行了相关的分析,并提出了有针对性的治理对策.
关 键 词 ：上市公司；会计舞弊；根源；对策
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1674-0432（2012）-10-0267-2
影响我国证券市场持续健康发展的一颗毒瘤就是上市公司会计舞弊.尽管监管部门会适时采取相关的措施协助解决,但在虚检测会计信息弥漫的今天,整个证券市场的秩序比较混乱,上市公司会计信息的质量一直没有得到质的提高,会计舞弊案件时有发生.从早期的郑百文、ST猴王到近几年的科龙电器、鲁北化工以及“绿人地”事件,无一不使众多投资者蒙受重大损失,严重损害国家的宏观经济调控能力.因此,根治上市公司会计舞弊显得非常紧迫与重要.
1.上市公司会计舞弊的含义
上市公司会计舞弊是指上市公司管理层指使或授意会计人员以欺诈手段故意披露不实财务信息以获取不正当利益的行为,它是有计划、有针对性的故意行为,可以分为管理舞弊和非管理舞弊.管理舞弊是指上市公司管理者蓄意的弄虚作检测的行为,是违背可靠性原则的行为,通过对真实业务的虚检测陈述来欺骗投资者和债权人；非管理舞弊指的是上市公司内部员工以欺骗的手段来骗取相关财产的行为.
2.我国上市公司会计舞弊的根源分析
世界各主要证券市场都把信息披露制度作为证券监管的核心,上市公司信息披露的大部分内容是会计信息,因此会计信息披露成为证券市场能否健康发展的关键.然而,我国的上市公司在会计信息披露方法存在不少问题.基于此,本文就上市公司会计舞弊问题,提出了出现这些会计舞弊的原因,主要从两大方面分析：
2.1 外在因素分析
2.1.1 财务舞弊的界定不明确 关于财务报告舞弊的行为判断标准过于笼统,没有明确而详细的规范,就使得财务报告舞弊的判定出现漏洞.并且财务报告舞弊行为的性质划分并没有统一标准,而故意行为与过失行为已经各种程度的过失行为显然是不同的.另外,对于财务报告舞弊的相关责任人缺乏严格明确的责任规范,并且对于财务报告舞弊行为缺乏有力的判定机构.这就使得财务舞弊行为出现后难以判断且难以分类执行.
2.1.2 审计机制匮乏 注册会计师的独立审计权利通过对上市公司财务报告的合法性、公允性以及采取的处理方法作出评价,以专业角度确定上市公司财务报告的可信度.但是,独立审计监督的实现必须建立在独立行为基础上.而目前我国的注册会计师在独立性上并不完善.
2.1.3 法律责任的缺陷 会计舞弊很大程度上取决于某个特定时期的法律环境.如果对违法者所应承担的法律责任处置太轻,执法力度不够,就有可能滋生一些与国家、税法于不顾的会计舞弊现象,就会为相关企业或人事进行会计舞弊留有余地.
2.1.4 市场竞争的需要 市场竞争的需要是产生会计舞弊事件的原因.交易必须以市场为平台,但市场中存在的最大问题就是信息不对称,投资者和经营者之间存在内部人问题,在利益驱动机制下,一旦掌握了相关核心的信息,就会出现采取损人利己的功利行为.
2.2 内在因素分析
2.2.1 监事会监督不足 监事会就是在《公司法》基础上成立的对公司财务和管理层行为实施监督的权力部门.由于监事会成员有股东和职工大会产生,其行为在很大程度上取决于大股东意愿,一旦大股东实施舞弊行为,则监事会并不会实施其监督的职能.另外,由于监事会职责采取的是归纳法确定范围而没有明确的职能细则,并且实际工作中缺乏有效辅助部门,使得监事能力发挥弱小.
2.2.2 产权模糊、公司治理结构不合理 就目前而言,资金市场不像普通的劳动力市场,它属于卖方市场,有效的竞争缺乏,存在投资融资虚检测的情况；于此同时,部分上市公司的股东会、董事会、监事会和经理层之间的责权利关系处理不顺,存在内部明争暗斗、拉帮结派的现象,占优势的一方权利被无限制扩大化,被弱势化的一方则逐渐被边缘化,不利于整个组织的团结合作、协同发展.
2.2.3 会计人员自身利益最大化选择 会计人员自身利益最大化选择是产生会计舞弊的现实原因.会计舞弊与社会、经济、政治等制度是息息相关的.在当今优胜劣汰、适者生存不适者被淘汰的残酷现实生活中,通过各种途径、渠道与私欲获取财富和社会地位的现象时有存在,只不过表现的形式和内容各有差异罢了.
2.2.4 管理层的激励与约束不当 科学、高效的激励约束机制是上市公司健康成长的基石,有助于它们开展理性经营、发挥人力资本价值、提高其整体市场竞争力.目前,由于我国市场环境尤其是金融市场的不完善,许多上市公司的管理者缺乏对激励机制有足够的重视程度,上市公司高管中存在大量的“偷懒”行为和短期的市场经济行为,损害了公司的长远发展.而且我国上市公司的高管人员持股比例过低,“0”持股现象普遍存在,另一方面是产权上的“超弱控制”,使得来自股东的约束有限,而“内部人控制”现象的存在,使监事会和董事会的监督职能很难得以发挥.
3.我国上市公司会计舞弊现象根治的对策与建议
3.1 完善公司治理结构,提高会计信息的质量
治理结构的优化调整有助于理顺相关群体、人员的利益关系,有利于创造一个优质、良性的公司发展环境.同时,要利用相关的技术手段提高会计信息的质量与真实可靠性,加快会计信息之间的相互传递,利用会计信息的价值性共同为整个公司的发展寻求突破的路径.
3.2 强化法律效力,增强执法力度,全方位阻止会计舞弊事件
尽管遏制会计舞弊的方法有很多,既有经济物质的处罚也有法律法规等行政手段的处罚.与经济物质处罚相比,法律法规手段对于遏制会计舞弊事件效果更为明显.因此,我们应呼吁相关职能部门增强其执法力度,强化法律法规的效力,彻底挖掘并瓦解现有的会计舞弊事件以及把潜在的、尚未发生的会计舞弊事件消灭在萌芽状态. 3.3 加强对大股东的控制
我国多数由国企转变而来的上市公司中依然还是大股东“一股独大”的状况,并且这一状况在短期内不可能很好解决,即使在我国完成股权分置改革后,董事会大股东的绝对权力问题仍会存在.必须采取更有效的措施来控制大股东的权力约束其行使方向,才能更好的避免大股东通过财务报告舞弊而谋取私人利益或不正当利益的现象发生.
3.4 进一步完善独立董事制度
我国上市公司虽然已经引进了独立董事制度,但由其人员组成途径和职能实施依据决定独立董事的作用无法得到有效发挥.要使独立董事能够发挥应有的监督作用,须完善独立董事的选聘机制,建立起更完善的独立董事机构和有效的独立董事激励约束机制,以更充分的调动独立董事的行使职能积极性.并且,必须将独立董事行为与公司管理层分开,这样才能使独立董事真正的行使独立的监督权力.
3.5 提高监事会的地位和作用
监事会必须发挥出在公司治理中的重要作用,才能使得管理层从公司实际出发,更好的经营管理而不是以舞弊的形式满足不正当目的.这需要改善监事会的组织结构,进一步增强监事会的独立性和职能行使积极性.可以通过改革监事会人员构成,降低大股东或控股股东代表在监事会上的席位,增加其他利益相关者代表在监事会中的席位,也就是在现有的董事会和公司职工基础上,还需要纳入政权市场中小投资者和其他利益相关者.
3.6 优化董事会结构,提高公司事务处理能力
董事会人员中,可考虑能否增加专业化能力出众、业务水平精炼的外部董事或独立董事比例,且在董事会成员中各自的分工明确,责权利相对公平.在日常经营管理过程中,不同业务范围内的具体操作事宜,由直属领导决定,董事会成员没有必要对其他董事所管辖的工作进行指导,只有涉及到整个公司发展大方向的事情时才召开董事会共同协商.
3.7 建立科学有效的激励机制
为了进一步增强上市公司的风险收益,降低管理层的控制权收益,则可以采用综合的、科学有效的激励约束机制.可以从会计人员的任职资质、管理体制、职业道德等方面出发,制定相关的配套约束措施,强化法律法规意识；可以改建浮点制薪资福利体系或以年薪为主体的激励体制,改进和改善计算报酬的方式方法,力争使得整个激励机制更加人性化,以便真正激发员工工作的热情以及真的将自己的利益与公司股东的长远利益结合起来,促进整个公司良好环境的形成,大力推动公司的跨越式发展.