对我国企业社会责任会计目标的

【摘 要 】企业的社会责任受到各方越来越多的重视和关注,但目前为止企业社会责任会计目标还没有一个统一的认识.本文讨论了会计目标的历史,综述了中西方关于企业社会责任会计的研究成果,提出了适合我国的社会责任会计目标.

【关 键 词 】社会责任；会计目标；综述

随着社会经济的发展,企业的社会责任如生态环境的保护、能源稀有矿产利用率的提高、职工工作和生活条件的改善、消费者利益保护、养老医疗保险、企业公益赞助等方面越来越受到人们的重视,企业社会责任会计也应运而生,并逐渐成为研究的热点.对于企业社会责任会计理论的研究一般都是从目标开始.社会经济环境、企业目标和会计技术共同影响和制约着会计目标,而社会经济环境的多变性、企业目标的多元性以及会计技术的相对滞后,导致一直以来对企业社会责任会计目标的认识并不统一.

一、关于会计目标的讨论

历史上,曾先后出现了两种占主流的会计目标观点,即“受托责任观”和“决策有用观”.“受托责任观”对企业会计目标的把握定位于“向企业的资产委托人报告受托责任的履行”；“决策有用观”则把企业的会计目标定位于“满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要.”虽然表面上这是两种不同的观点,但仔细分析可以发现两者并没有实质的分歧.它们都是提供有用的财务信息.不同的是,“受托责任观”主要关注企业资产委托人的信息需求,“决策有用观”则强调企业会计的目标应当满足企业利益相关者的公共需求.因此,两种观点的分歧可以说是“量”的差异,不是“质”的对峙.

实质上,“受托责任观”更适用于市场经济的自由竞争时期,企业行为的社会影响还没有被其他社会成员更多的关注,管理者的责任主要是在符合当时社会法律规范的前提下,实现资产委托者的利益追求,对企业与资产委托者以外的利益主体（政府除外）不予关心.随着市场经济的发展,企业单独追求经济利润的做法受到了越来越多的批评,因为企业生产经营活动会产生大量的外部不经济的现象和问题,外部成本的社会负担,人们重新审视企业的社会关系,普遍接受了“利益相关理论”,认为企业除了要为投资人赚取利润以外,还要关注其他社会集团的利益,包括经济的和非经济的.因此从市场经济环境下企业复杂的社会关系方面出发,可以比较理性地选择满足企业利益相关者各方的“决策有用观”的企业会计目标观念.

FASB在其概念公告中将财务报告的目标表述为：“财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息.”此后,决策有用观几乎得到西方各主要国家准则制定机构的认同.IASB主张,评价受托责任是为了进行经济决策,也就是说,受托责任隶属于决策有用性.社会责任会计属于会计的一个分支,自然也适用于“受托责任观”或“决策有用观”,那么到底是哪一个呢?中外学者进行了大量的研究.

二、社会责任会计目标综述

(一)国外研究综述

美国会计目标的研究始于20世纪60年代,1966年美国会计学会发表的《基本会计理论说明书》（ASOBAT）提出了四个目标,其中之一就是“有利于履行社会职能和社会控制.”这明确指出会计要促进会计主体的社会职能,这是社会责任会计的目标体现.

1973年美国注册会计师协会认为企业社会责任会计目标是：认定、描述和衡量那些对企业有重要影响的企业活动.随后,1974年2月,美国全国会计师协会进一步将企业社会责任会计的目标分为内外两部分.内部目标主要包括：充分利用企业各种资源,教育及激励企业职工,使他们能考虑所有决策的社会效果.外部目标主要包括：以工人的标准,来衡量企业的社会责任,并将衡量结果公诸于世.

Puxty和Laughlin（1983）认为会计是依赖市场的,尤其是资本市场的有效性,来增进社会福利的,因此决策有用观的关键在于市场有效性.信息的质量是决定市场有效性的重要因素.只要这些信息不是完美的,例如会计信息就不是完美的,那么市场的有效性就受到限制.即使会计信息得到改善,也就是说有助于个别决策者更好地做出个人的资源配置决策,也未必会改善社会整体的经济福利.他们推断,在不完美的市场条件下,改善提供给使用者的信息还有可能会对社会福利产生不利影响.于是,他们总结道“在复杂的真实世界里,决策有用性不是一个合适的标准”.

Gray在上个世纪八、九十年代用一系列的研究阐明一个观点：公司社会责任会计的目标应该是受托责任.Gray（1992）分析了受托责任观的两个目的：一是建立更紧密的社会关系并将权利交回给大众；二是增加组织的透明度,使得更多组织内部的事物以更多的方式变得透明和可见.

Lehman（1995）指出强调市场效率的决策有用观忽略了公平和正义.在Lehman看来,因为企业社会责任境会计要求公司给出和说明使用社会资源和环境的理由,所以社会责任会计报告是“满足受托责任关系的根本所在,它改变了公司的观念”.Lehman（1995）主张的受托责任观,为公司社会责任会计加入了道德因素,代表了公司社会责任会计研究中较为激进一派的思想.

纵观国外三十年来关于企业社会责任会计的目标研究,可以发现,他们是对传统会计进行了深刻的反思与发展.他们看到自由市场在公共领域中的缺陷,认同会计是社会进行沟通的方式,即像会计这样的制度安排具有推动社会变革的能力.这在本质上是重新审视会计与社会的关系.总体来说,国外的研究人员是对决策有用观持批判的观点,支持受托责任观.

(二)我国研究综述

我国的学者对社会责任会计目标的研究比较晚,而且主要集中在具体的内容上.大多数学者认为,社会责任会计目标应分为两个层次,即基本目标和具体目标.基本目标是提高社会效益,协调社会效益与经济效益的关系,通过计量、计算社会成本和社会效益,实现企业净社会贡献额的最大化；具体目标是真实而公正地向外部及内部信息使用者提供社会责任信息,将其广泛地用于政府、公共利益团体、新闻媒体、法律机构等一切与企业发生联系的团体或个人（甚至包括职工及消费者）的经济、法律、个人消费、就业及新闻导向等方方面面的决策.综合以上两种目标,社会责任会计的目标可以概括如下：（1）确认和计量会计主体在一定时间内的社会净贡献；（2）帮助决定企业的经济运行是否直接影响相关的资源,是否与共同的社会准则全面一致；（3）以适当的方法,尽可能多地为社会各部门提供有关企业的目标、政策和计划以及对社会的义务和贡献等方面的信息.

也有一部分学者从传统会计目标的拓展出发来阐述这一问题.他们认为：“随着现代社会经济的迅速发展,福利经济学派新的企业社会责任观念逐渐取代古典经济学家的企业社会责任观念,传统的会计计量和报告目标显得过于狭窄,它并不能反映各社会团体的利益,为其他有关方面提供有用的会计信息”,由此提出“社会责任会计的目标是计量和报告企业各项社会责任的履行情况,使会计可以为各有关社会集团同时提供有用的会计信息,从而扩大传统的会计职能.”

陈讯等又根据社会责任与企业关系的紧密程度把企业社会责任分成三个层次：一是基本企业社会责任,包括对股东的责任和善待员工；二是中级企业社会责任,包括对消费者的责任、服从政府领导、搞好与社区的关系和保护环境；三是高级企业社会责任,包括积极慈善捐助和热心公益事业.

更多的学者从社会责任的性质来进行阐述,如周祖成提出独立责任说和综合责任说.独立责任说把社会责任理解为经济和法律责任以外的一种责任；综合责任说把社会责任视为企业对社会承担的综合责任,而这又以阿基·B·卡罗（ArchieB.Carrol1）的观点最为相近,认为企业社会责任是社会在一定时期对企业提出的经济、法律、道德和慈善期望.

三、我国企业社会责任会计目标

实质上,企业社会责任问题恰恰是市场失灵的产物,这些市场失灵包括了不公平、非化倾向、信息不对称和外部性.一般来说,企业的持续生存离不开相关利益者的支持,企业社会责任会计应关心企业活动对社会和环境的影响,披露社会责任信息是企业与相关利益者对话的方式和渠道,是提高公司透明度和履行受托责任的手段.因此,就现阶段可行性来说,我国的企业社会责任会计目标仍然是“决策有用观”,但这个观点决不是原来的内容,以股东财富最大化为中心,而应该赋予新的内容,即为以企业为中心的相关利益者的决策提供有用的信息.

具体的目标到底是什么呢?也就是公司的社会责任的范围都包括什么?笔者认为,现阶段,我国公司社会责任承担的范围应该以对职工、消费者、资源和环境几个方面为主,这对公司社会责任真正落到实处可能更为实际.

从内容上说,对处于特定经济环境中的企业来讲,其社会责任内容会因行业特点、企业规模而有差异,结合我国的实际情况,企业的社会责任会计目标应为以下几条：

1．企业收益方面的信息.企业所履行的社会责任,首先应是能够满足股东及债权人的要求,保证企业实现预定的收益目标.企业的收益目标不仅是一个财务目标,而且是一个社会目标,因而必须加以反映.

2．企业人力资源方面的信息.企业在发展人力资源方面所做的工作包括招聘录用、技术培训、职务轮换、确定合理的工薪水平、培养职工良好的政治思想品德与职业道德,以及增进企业职工和管理人员的相互关系,促使职工和企业的目标协调一致等.

3．职工福利方面的信息.主要包括职工日常福利情况,如职工生活困难补助,离退休人员的劳动保险,职工劳动保护、劳动条件、职工住房及上下班交通条件的改善,向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费等.

4．环境保护方面的信息.企业应对环境污染进行有效防护,减轻并消除环境污染,提高资源综合利用率,降低能源消耗,在提高经济效益的同时,提高生态效益.

5．保护消费者利益方面的信息.包括不断提高产品质量和性能,提供合理的产品,做好产前售后怎么写作,及时更新产品,满足消费者不同层次的需求.

6．对公益事业贡献的信息.企业除依法向国家交纳税金外,还应积极支持社会公益事业,对公益事业和社会福利机构以及慈善事业,在力所能及的范围内给予必要的捐赠和帮助,为社会创造平等就业机会,积极参与社区活动,为所在社区做出应有的贡献.