本站原创【摘 要】随着我国医疗卫生体制改革的不断深入,财政部对1998年执行的《医院会计制度》进行了完善和改革,发布了新的医院会计制度,以满足公立医院管理体制改革和经济运行方式变化的需要.在改革后的医院会计制度中,不仅使医院会计制度适用范围、会计核算方法、会计报表体系等方面发生了一定变化,明确了医院会计理念的新方向,推动了医院会计事业的健康发展.本文通过对旧医院会计制度的局限性进行简要论述,进而基于医院会计制度改革的角度,对医院会计理念的新方向进行分析.
【关 键 词 】医院；会计制度；会计理念；改革；方向
财政部于2011年1月18日新出台的《医院会计制度》,是在两次发布《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上,历经近2年时间充分听取各方意见并讨论形成的最终制度.新《医院会计制度》主要对各级各类独立核算的公立医院会计核算进行了系统性地规范,其中包括综合医院、专科医院、中医院、疗养院、门诊部（所）等.新旧制度相比,改革后的新医院会计制度借鉴了企业会计制度和国际惯例,使其在各项内容上更趋于完善,从整体趋势上看,能够满足公立医院改革及其加强财务管理的需要.
一、旧医院会计制度的局限性
（1）会计制度性质未得到准确界定.首先,当前我国的会计制度分为预算会计制度和企业会计制度两大类.在旧医院会计制度中,医院的会计制度性质既不同于预算会计制度,也不同于企业会计制度；其次,医院的会计业务处理基础为权责发生制,而并非是预算会计的收付实现制.但是,医院会计主体为行政事业单位,而非经营单位,其会计核算反映的是收支结余,而不是经营过程的收入、成本和费用.（2）医院与行政事业单位未得到明确区分.医院与行政事业单位的区别为：医院具有经营性质,必须进行成本核算,而行政事业单位无需进行成本核算；医院虽然接受政府无偿的财政资金投入,但是必须实施药品收支与医疗业务收支的分开管理,并对药品管理严格执行“核定收入,超收上缴”的制度,这与事业行政单位接受财政资金投入的性质不同；医院的资金来源不仅包括财政拨款,还包括其他收入,资金是循环运行形式,而行政事业单位的资金来源一般仅依靠财政拨款,且资金是从收入到支出的直线运动形式；医院是法人主体,能够参与市场竞争,而大部分行政事业单位不能够参与市场竞争；医院能够以独资、合资等形式存在,而行政事业单位必须是国家出资兴建.基于以上区别,旧的医院会计制度主要根据事业单位会计准则而制定,显然存在诸多不合理之处.（3）难以满足医院管理体制改革的需求.旧的医院会计制度主要针对于当时社会经济发展状况以及医院管理体制而制定,虽然增加了许多会计核算科目,但是由于缺乏对未来社会经济发展形势的准确估计,致使旧医院会计制度已经无法满足现阶段医院经营管理体制改革的需要.当前,医院资金的来源和运用方式日趋多元化,其对外投资等财务活动也随之增多,加之股份制医院、合资医院等新经济形式的产生,致使许多新会计事项无法与旧医院会计制度的内容相对应.（4）内部成本核算存在缺陷.旧医院会计制度下,医院内部成本核算未采用“提取折旧”这一核算方法,致使在核算固定资产时存在不科学之处.以修购基金为例,由于医院设备仪器的更新换代速度快于一般固定资产,所以使得许多医院的“专用基金――修购基金”帐户往往是负数,且数额较大,从而导致医院资产核算不实.
二、基于医院会计制度改革分析医院会计理念的新方向
为了完善旧医院会计制度的不足之处,使医院会计制度改革与医疗卫生事业改革的趋势相适应,财政部结合当前医院特点出台了新的医院会计制度,明确了医院会计理念的新方向.（1）体现了以谨慎性和可操作性为原则的会计理念.新制度对适用范围进行了调整.在新医院会计制度中,其适用范围为公立医疗医院,取消了旧制度中包括的乡镇卫生院、城市社区卫生怎么写作中心等基层医疗卫生机构.究其根本原因在于,基层医疗卫生机构在资金管理和经济业务活动等方面与一般形式的医院存在明显差别,因此将其不纳入新医院会计制度的适用范围之内,更显现了会计制度的可操作性和严谨性.（2）强化了以权责发生制为核算基础的会计理念.一是固定资产定义调整、核算方法调整.新医院会计制度对固定资产进行了重新界定,即单位价值在1000元及以上,使用期限在1年以上,在使用过程中能够保持原有物资形态的资产,以及单位价值不足1000元,但是使用时间在1年以上的大批同类物资均应作为固定资产管理.为了深化权责发生制这一会计核算基础,新制度要求医院全面核算固定资产折旧,有效弥补了旧会计制度中内部成本核算的不足.二是新制度对国库集中支付会计核算进行了规范.在新医院会计制度中,增设了“财政应返还额度”、“零库存账户用款额度”这两个会计科目,充分遵循了权责发生制的会计核算理念,即医院在确认当期是否取得财政资金时,应以取得的收款权利为入帐凭据,而不是以为准.这不仅完善了医院与国家集中支付的会计核算内容,而且使得会计信息更能真实地反映医院特定会计期间内的财务状况.（3）体现了与医院管理体制改革和经济活动变化相适应的会计理念.一是新会计制度增加了“长期股权投资”和“长期债券投资”两个核算科目,使医院会计制度改革能够满足医院投资发展的需要,与当前医院的经济发展形势相适应,为会计业务中出现的新问题和新现象提供了可执行的制度规范.二是新会计制度取消了对药品收支的单独核算.以往的旧会计制度中对“药品收支”及“药品支出”采取的都是单设科目、单独核算.而从药品收支的实际性质上分析,其与治疗收入及化验收入等基本相同,全部都属于医院为患者提供医疗怎么写作所获得的收入.另外,医院在提供医疗怎么写作过程中所消耗的药品、材料以及产生的医务人员薪酬等,均属于这一过程中所产生的成本.因此,从当前我国医院的性质及国际惯例这两方面的因素予以考虑,药品收支应被归入到医疗收支当中,不再进行单独核算.三是新会计制度增强了基建工程的相关规定.在新会计制度中增加了一些基建工程方面的要求,规定医院在开展基本建设的过程中,必须使用基本建设资金,并在建设过程中进行实际支出的核算.同时应按照工程实际进展情况,按期编制相应的建设情况表.为避免因医院另设财务账户进行基建工程核算,而导致会计信息失真及资产不真实的情况发生,新会计制度增设了基础工程账户,其主要用于医院基建工程财务核算,该账户的增设真正实现了医院基础建设核算方式的统一.（4）体现了会计信息满足使用者需求的会计理念.一是新医院会计制度对医院资自制物资的成本项目、归集及其核算方法进行详细规定,并要求医院将经济业务活动中发生的所有消耗均按照成本核算对象进行归集、分配,核算出其相应的单位成本和总成本,将其体现在成本报表中.这样做既增强了医院成本报表的真实性和可信度,又有利于社会公众全面了解医院医疗的收费状况,使成本报表成为判断医院收费合理性的重要依据.二是新医院会计制度对会计报表体系进行了全面完善,在借鉴企业会计制度的基础上,增加了财政补助收支情况表、流量表及其他成本报表,使医院会计报表体系趋于完整.新医院会计制度还增加了医院财务状况说明书,不仅有利于使医院财务活动更为透明化,更有利于有关部门通过会计报表及时了解和监管医院运行管理状况.
参 考 文 献
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