本站原创［摘 要 ］会计制度改革历来是我国会计行业的一件大事,它为规范我国会计主体的会计行为,真实、完整地反映财务状况,提高会计信息质量,为加快实现会计的国际接轨奠定良好基础.建国以来,我国会计制度已经先后有过几次改革,改革对当时的经济发展、市场稳定都起到了非常重要的作用,但随着我国的经济状况的不断变化,我们需要进行新一轮的会计制度改革.
［关 键 词 ］会计制度缺陷改革
建国后,我国财务会计制度进行的几次变革,以1993年的改革影响为最大.这次以会计模式转换、会计框架体系变更为主要内容的改革奠定了我国市场经济发展.但是,自1993年以来,我国的经济生活发生了深刻的变革,经济体制、社会文化、人们的观念、生活方式等诸多方面都在以惊人的速度进行变迁,新经济业务不断涌现,现行行业会计制度已经难以适应新形势发展的客观要求,需要进行新一轮的会计核算制度改革,实行全国统一的会计核算制度.
一、现行会计制度存在的缺陷
1.在构成上缺乏完整性和系统性.完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征.所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为、每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标的统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系.然而,我国现行的会计制度由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,一是一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系,二是许多机构缺乏健全、完善的内部核算制度.
2.会计标准制定与发展有待完善.在我国,由于缺乏理论指导,尚不存在完整、系统的会计概念框架,有些零星的规定散见于基本准则中,没有采用一套系统一致的方法去发展会计标准,在会计标准的建立与发展的过程中表现出一定的盲目性.同时,会计标准建设步伐缓慢,尤其是单独的会计准则与当前经济环境需求不符,根本不能体现国家对科技融入生产的重视,因而,从我国的经济环境出发,我国会计标准制定的力度还很不够,会计标准内容巫待充实.
3.会计体系的国际化程度低.实践表明,要促进各项事业的健康发展,就必须扩大对外开放,加强国际交流.随着我国经济社会的的快速发展,现有企事业单位的管理体制、运行机制及职能等都发生了一系列变化,尤其在中国加入WTO以后,单位会计环境发生了重大变化,而现行会计制度在很多方面都与国际惯例不尽一致,难以按国际惯例与国外交流,国际化程度低.
二、会计制度改革的重点
1.调整会计制度的适用范围.我国企事业单位种类多、情况复杂,因此在会计制度的适用上,可以根据企事业单位的实际情况,区别对待：对于根据国家法律和法规授权、或受政府委托承担具体行政行为的事业单位,其资金基本属全额财政拨款,可以参照执行行政单位的会计制度,也便于与财政预算科目的衔接；对于纯公益、准公益事业单位,可以继续执行事业单位会计制度,同时允许并鼓励其中财政拨款较少的单位执行企业会计制度；对于自负盈亏、没有财政拨款的生产经营企业,应要求其执行实行权责发生制,以更为准确反映其资产状况与经营成果.
2.实现宏观集中与微观放权相结合.我国现阶段的市场经济,微观经济发展是在宏观经济导向下进行的.宏观要对全国经济走向进行有效的指导,必须掌握各行各业相关经济指标的发展动态.就会计制度而言,就要求各单位必须执行统一的会计制度且会计制度的制定和修订权一律集中在财政部,以保证会计制度集中统一的严肃性.同时,在强调集中统一的前提下,又要兼顾到各单位经营的自主权,如会计政策和会计估计、费用的摊销、资产报废和损失处理的批准、八项资产减值准备计提以及固定资产折旧年限、残值预留和折旧方法的选用等,都由单位自主决定,这也是利于各单位适应市场的不断变化.
3.健全内部控制制度,强化收支管理.要将预算内外资金都纳入单位预算统一管理,把有限的资金统筹安排,提高资金使用效益,就必须强化收支管理.对收入的强化管理,要积极鼓励各部门、各二级单位利用现有条件创收,以弥补财政拨款的不足,并对收入完成情况进行目标责任制考核,以奖惩分明的激励措施有力地推动收入的开展.支出管理是财务管理的重要任务之一,这就要发挥内部审计监督职能,在严格执行国家有关财务法规制度的同时,针对本单位的实际情况,制定并完善为单位基础管理所必须的各项内部控制制度和内部财务管理制度,增强对自己行为的约束能力,强化支出管理.
4.强化会计制度执行的约束和监督机制.会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配.因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为.这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容.
5.适时推动会计制度的创新.按照新制度经济学的思路,制度的选择受制于基本经济条件,由此,基本经济条件的演变要求改变制度的配置.从会计制度看,发展中国家企业制度的建立,市场的成熟,资本市场和银行机构的不断发达,在财务信息的需求上,国家的力量会减弱,而银行、证券公司、个体和机构投资者等的力量会增强.即便是发达国家,经济国际化也构成了促使会计制度演变和趋同化的强大动力.中国影响会计制度的经济因素的变化速度是较快的.这些基本条件的变化己经引起了会计体制上的重大变化,包括会计思想的变化,因此加快创新是必然选择.从长远的观点看,国家对会计的管制作用会逐渐削弱,而资本市场和会计职业组织的调节作用会不断加强.但在中国会计制度的改革应该是渐进式的,其创新必须是适当和适时的.
综上所述,会计制度的改革是经济体制改革的客观要求,也是发展社会主义市场经济的必然结果.但会计改革是一个渐进的过程,每次改革都有其阶段性目标和特点,只有了解和掌握每阶段会计改革的目标和特点,才能在实践中更好地贯彻执行会计制度,充分发挥会计控制管理的基本功能和作用.