本站原创中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-207-01
摘 要 世纪之交,安然、世通、施乐等世界知名公司的财务丑闻,暴露了企业内部会计控制实践中存在的严重问题,也引发了会计理论界和实务界对内部控制框架的重新审视.在此背景下,探究内部控制对于增强企业的发展能力、促进企业经济效益的提高具有重要的现实意义.本文从内部会计控制的基本内涵入手,针对目前企业内部控制存在的问题,分析其原因并针对性地提出了健全我国企业内部会计控制的对策.
关 键 词内部控制 内部会计控制
“水门事件”后,内部控制的理论探讨和制度建设已经不再局限于会计界和企业界,而成为包括政府在内的社会各界共同关注的课题.世纪之交,随着美国安然、世通、施乐等粉饰业绩案件,我国上市公司的“银广夏”、 “郑百文”等事件的相继,再一次掀起了内部控制讨论的新.由此可看出,内部控制,特别是内部会计控制在资本市场和经济决策中起着举足轻重的作用.
一、内部会计控制
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,内部控制的思想产生于组织管理的发展,是企业大规模化和资本大众化结果,保证资产安全、完整和会计信息真实是内部控制发展的主线,反映了内部控制与会计之间的“血缘”关系,内部会计控制是企业内部控制的核心.
所谓的内部会计控制,是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.内部会计控制中的会计不是就会计岗位而言的,而是基于会计工作的对象而言的.
二、企业内部会计控制存在的问题
(一)会计凭证要素不全
会计凭证要素不全主要是记账凭证的主管人员的印鉴不全,原始凭证要素填写不全,如购货缺少数量、单价等要素,住宿费、缺少日期要素等.
(二)企业内各岗位职能越权使用
内部会计控制执行中,最为重要的是按照内部会计控制程序及职责权限正确行使岗位职能.但在许多企业中,内部会计控制各程序上的工作人员,不能正确履行自己职能,会计人员分工中的“内部牵制制度”失效,高层管理人员超越岗位职能,不履行正常审批程序,蓄意营私舞弊,给企业造成了重大的经济损失.
(三)成本费用管理不严
许多企业乱挤乱摊成本现象严重,如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本,将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性,分配方法不合理.如有的企业机构发生了变化,但仍延用以前的分配方法；有的企业费用分配方法前后不一致,甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法.
(四)内部会计控制制度未及时更新
企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的,对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力.企业处在经常变化的环境之中,经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力,甚至原来的内部控制制度完全失效.
三、内部会计控制制度失效的原因
(一)内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性,系统本身不完善
目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统,但总体来看,仍缺乏科学性与合理性.一是内部会计控制系统组织不健全,把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统.二是偏重事后控制.目前我国企业的内部会计控制从总体上来看,基本上属于以补救为主的事后控制.三是重钱、财、物等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制.
(二)管理当局认识不足,没有意识到内部会计控制制度的重要性
我国企业内部会计控制的基础十分薄弱.目前许多企业对建立内部会计控制制度不够重视,以致于内部会计控制制度不健全、不完善,或不执行已有的内部会计控制制度.实务界许多人士以为,内部控制就是一堆堆手册、文件和制度；也有一些企业认为,内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业则对内部控制还没有概念,这使内部控制制度流于形式,失去了应有的原则性和约束力.巨人集团的衰败、郑州亚细亚关门等都说明了这一点.
(三)企业的会计人员素质较低
近几年来,随着市场经济的发展,对会计人员的需求不断增加,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的职业道德教育、继续教育培训没有跟上,或者培训仅仅流于形式,没有从根本上提高会计人员素质.
四、健全企业内部会计控制的对策
(一)加快企业内部会计控制系统的构建
近年来,国家相继出台了一系列的关于“内部会计控制”的规章和规范性文件,并在执行中取得一定成效,但是,在许多企业内部会计控制依然存在着不完善、不健全的问题,我们应该加大对内部会计控制研究的力度,并借鉴本文先进的经验,使内部会计控制系统更加科学合理,从而有效地指导我国企业制订相应的内部会计控制制度.
(二)从思想上提高对内部会计控制的重视程度
首先,企业管理层要重视内部会计控制的作用.企业负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求,也是规范生产经营、降低企业风险、提高管理效益,保证企业目标顺利实现的重要措施.其次,企业内部控制应当建立在共同的道德规范基础之上,加强人力资源投资,提高员工素质,强调每一位员工的积极性.只有当企业管理层和全体员工都有着相同的企业价值观、企业精神、经营境界和共同的道德规范,内部控制才能更有效.
(三)加强会计基础工作,加快高级人才的培养
会计基础工作主要是指制度建设,只有做好完善的制度建设,才能保证系统功能的实现.而制度的执行关键因素是人,因此高级人才的培养和储备是未来内部会计控制发展的必要条件.无论是企业微观控制还是国家宏观控制,都需要既懂会计知识,又具有管理才能并且能够掌握和利用现代高新技术的高级复合性人才.