本站原创一、引言
改革开放以后,我国企业的发展和创新已经取得举世瞩目的成果,随着我国经济的发展,企业数量的增多,企业运作中出现的问题也在不断增加,越来越需要一个成熟完善的内部会计控制系统来保障企业的持续健康发展.目前,我国大多数企业在一定程度、一定范围内建立了内部会计控制制度,但还有相当一部分企业未清楚认识到内部会计控制对自身发展的重要性,对内部会计控制存在许多误解,甚至概念模糊,使治理结构先天不足,再加上内部会计控制本身固有的一些局限性,使这些企业内部会计控制薄弱,经济业务随意性比较大,缺乏有效的内部会计控制机制.
内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,所谓的内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序.内部会计控制的内容主要包括：货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保等经济业务的会计控制.会计控制的目的是保护企业资产的安全完整,检查会计数据的准确性和可靠性,它的基本目标有三个,第一个是规范会计行为,保证会计资料真实、完整；第二个是堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位财产的安全完整；第三个是确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行.其控制目标与公司治理具有内在的不可分割的辩证关系.在企业内部控制中,内部会计控制处于核心地位,是企业实行内部控制的主要方式和内容,也是衡量企业经营管理水平的重要标志.有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为.所以内部会计控制对企业的良好运行和健康发展至关重要.内部会计控制的重要性已引起了我国政府的高度重视,为了促进和完善内部会计控制在我国的发展,我国有关部门采取了一系列措施,并在2008年7月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会,以财会［2008］7号文件的形式制定了《企业内部控制基本规范》,并且在2009年7月1日起首先在上市公司实行,这说明在国家政策的引导下,企业内部会计控制作为企业内控的基础内容,与企业内控制度有机地融为一体,将使我国企业内部会计控制得到协调发展,必将促进我国企业的内部会计控制迅速向科学化、规范化的方向迈进.
如何使内部会计控制满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的需要,是一个值得研究的理论课题,对我国经济的发展具有重要意义.因此,必须不断健全和完善企业会计内部控制,为企业经济的健康发展打下坚实的基础.
二、我国企业内部会计控制存在的问题
随着社会的进步,国家措施的不断完善,企业的内部会计控制水平也有了普遍的提高,有效地促进了企业成本费用控制和盈利水平的提高,对于防止和控制内部违法、违规行为也起到了积极的作用.但是我们也不得不承认,内部会计控制在现阶段的发展中,仍暴露出了许多矛盾和问题.主要表现在以下几个方面：
1.有些中小企业会计基础工作不规范,控制方法运用不合理.
近年来,有些中小企业由于会计工作秩序混乱、核算不实,导致会计基础工作不到位较为严重,会计没有起到很好的控制作用.主要表现在：第一,不相容职务的恰当分离可以为避免单独的一人从事和隐瞒不合规行为提供一定的保证,如果不相容职务又同一个人兼任,就有可能出现人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等现象,造成会计信息失真,也会缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制.第二,由于有些单位对一部分费用的适用范围无明确规定,对这些费用缺少约束监督机制,从而导致挥霍浪费,使企业受到损失.
2.内部会计控制制度的实施受从业人员职业素养的制约.
在现代企业内部会计控制管理的过程中,会计人员是会计信息的直接制造者,尤其是在分析客观的经济活动方面一些不确定性的因素,这都是跟会计工作人员理性的判断、估计及推理有关,而在不同素质的会计工作人员进行判断、估计及推理时会得到不同的结果.如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位的要求,也会影响内部会计控制功能的正常发挥.内部会计控制是由人建立的,也是由人来行使的,如果单位内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部会计控制的基本要求,对内部会计控制的程序或措施经常误解、误判,那么再好的内部会计控制也很难充分发挥作用.如果会计及其相关岗位的人员素质跟不上其他管理岗位的人员素质,那么就有可能导致企业内部会计控制水平就会落后于企业的整体管理水平,最后造成企业管理中的瓶颈,制约企业的发展.
3.成本效益关系制约着内部会计控制.
单位实施内部会计控制的成本效益问题也会对其效能产生影响.每一个单位的资源都是有限的,但是制定和实施内部会计控制又必须消耗一定的资源,如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出一定的成本.设立的控制环节越多、控制措施越复杂,与其相对应的控制成本也就越高,同时也会对企业生产经营活动的效率造成一定的影响.因此,在设计和实施内部会计控制时,企业肯定要考虑控制成本与控制效果之比.当实施某项业务的控制成本大于其控制效果时,企业就会认为没有必要设置这一控制环节或控制措施,这样某些小错弊的发生就可能得不到很好的控制.因此,在企业内部会计控制制定时,大多企业会把其与成本效益的关系相结合,这样就对内部会计控制的设计和实施产生了一定的制约.
4.内部会计控制的风险评估薄弱.
风险已经成为日常生活的共生条件,风险社会是我们共同面临的新常态.企业风险来源很多,诸如产业类别、企业文化、产权结构等.由于风险具有广泛性和不确定性,所以内部会计控制只能为管理人员达到其目的提供合理的帮助,尽力减少和控制风险,并不能完全消除风险,因此,努力减少企业经营管理过程中存在的风险是内部会计控制的重要目标之一.COSO报告认为,公司应该要设立可辩认、分析和管理相关风险的机制,以了解自身所面临的各种风险,并适时加以处理.每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险,这些风险都必须加以评估.其中,财务风险和经营风险是最主要的风险.但是现在有些公司只是片面追求财务杠杆的运用,而忽视了经营风险,对市场的分析不充分,风险控制失效,以致影响了公司经营战略的及时调整,阻碍了公司的发展.