本站原创摘 要 ：公允价值会计和内部控制已成为当今国内外的热点话题.本文对公允价值会计和内部控制制度的现状进行分析,提出内部控制是保证公允价值会计有效实施的基础,并指出公允价值会计内部控制制度的构建框架.
关 键 词 ：公允价值会计 内部控制
国内外对公允价值的研究主要是其定义、应用环境、估价技术等,而公允价值会计涉及广泛,影响面大.公允价值应用中存在的风险是目前所要面临的问题难点,而随着内控机制和风险机制的日趋融合,使得“风险”被认为是公允价值会计和内部控制的切合点.
一、公允价值会计和内部控制制度研究的现状
(一)公允价值会计的研究现状
2006年美国财务会计准则委员会FASB颁布《财务会计准则公告第157号》：公允价值是指在有序交易中,市场参与者售出某项资产所能收到的金额或者为转移负债所愿意支付的金额.1995年国家会计准则理事会IASB在《金融工具：列报》提到：在一项公平交易中,熟悉情况的交易各方自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
顺应我国国情,2006年《新会计准则》对公允价值有所定义：公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
(二)企业内部控制制度的相关概念
企业内部控制制度是指企业为了保护资产的安全和会计信息的可靠,在企业内部制定的相互制约、相互联系的一系列方法和措施的总称.企业内部控制的基本框架包括控制环境、风险评估、控制活动、监督反馈.建立健全的企业内部控制制度,可能优化企业资源配置,杜绝铺张浪费,确保企业会计信息的真实性具有极其重要的意义.
二、公允价值会计面临的挑战及与内部控制的关系
(一)公允价值会计面临的挑战
公允价值是以市场为导向的计量属性,公允价值的计量取决于市场交易检测设.在公允价值计量过程中,是参照活跃市场的交易信息来获得依据的,公允价值能够直接、公允地反映出真实价值.然而,任何事物都不可能那么完美的,2008年金融风暴席卷全球,使得公允价值会计毫无作用.公允价值的可靠条件就是具有活跃的市场,一旦市场出问题,资产和负债的市场价值可能就不再被公允,这种情况下,只能依靠会计估价来制定公允价值.
估价计量跟实际价值肯定是存在差异的,这就要求公允价值估价人员具备较高的职业素质,会计人员的主观判断会直接影响企业的利润大小,这种“估价”是由于市场环境和人的主观意识所造成.在我国新企业会计准则中并没有论述针对公允价值的相关内容,会计人员的主观判断没有具体规范,因此公允价值会计很难实施.
(二)公允价值会计与内部控制之间的关系
公允价值会计对环境、会计职业素质、管理者素质等要求是极高的,所以说执行风险也较大.而企业内部控制的出发点就是降低成本,降低风险,提高企业的竞争力,因此有效地内部控制体系建设对公允价值会计是非常起作用的.公允价值会计和内部控制都是为了降低企业经营风险,提升其效益的手段.
1.内部控制制度是保证公允价值会计运作的前提条件
国际会计师联合会提出,企业文化、内部组织框架是内部控制实施的本质,因此,公司人员的素质高低、企业治理结构是否完善、企业制度是否健全直接影响到公允价值会计的执行程度.
2.有效的内部控制能促进公允价值会计目标的顺利实现
公允价值会计的控制活动包括财务控制、职务控制、审批控制、运营控制、资产控制、考核绩效控制等.这些活动都是根据公允价值会计的风险测试结果所采取的管理办法,能降低会计风险,保证会计信息的准确性.
3.风险管理保证公允价值的可靠性
就目前的市场经济发展趋势来看,内部控制和风险管理都是企业最重要的管理手段,两者日趋融合,内部控制中离不开风险管理,而风险管理又已经将内部控制纳入其中.所以说,有效的风险管理机制可以保证公允价值的可靠性.
4.信息传递的流畅是保证公允价值计量准确性
企业信息不流畅,直接影响其运营效果,事关企业的发展命脉.因此企业应当建立内部信息系统作为管理手段,来支撑企业的应用平台,让企业内部之间的资源、文件、管理、日程等能够共享,企业内部的沟通顺畅了,遇到问题才能及时反馈和提出建议,这样才能给公允价值计量提供有效的信息.
5.监督机制有助于会计信息的真实度
内部控制制度的监督机制,可以在企业的整个运营过程中,起到把关的作用,能准确地反映经营活动的真实情况,因此也是保证公允价值信息的完整度.
三、公允价值会计内部控制制度构建
(一)公允价值会计内部控制制度的建立原则
1.合法性原则
任何企业制度必须合理合法,制定合法的公允价值会计内部控制制度,是构建内控体系的基础.
2.全局性原则
制定企业公允价值会计内部控制制度,把握全局,重视整体效果,由整体到布局,由布局到各个元素,统一集中管理.
3.适用性原则
企业制定公允价值会计内部控制制度,要考虑以下几点：“内容完整、易于理解、便于调整、操作简单”,只有这样,制度执行企业才有效果,操作性具有可行性,当遇到某一方面有问题时,可以及时调整过来.
4.持续发展原则
企业的各项制度包括企业公允价值会计内部控制制度,都是根据企业内部环境以及外部环境的实时变化而制定和调整的,制写作度可以坚持“以史为鉴、重实务、观未来”这三个点.
5.经济型原则
制写作度还需兼顾成本的核算,要考虑到现有的资源和条件,本着节约成本费用的经济型原则来构建企业内部制度,有助于促进企业未来的发展.
(二)公允价值会计内部控制组织框架 1.加强环境的建设
构建制度要遵纪守法,结合会计准则来规范运作行为,建立健全的监督机制,完善公允价值所处的环境.
2.产权明晰,构建现代化企业制度
现代企业制度要求企业产权明确、权责清晰、政企分离、科学管理,只有规范企业制度改制,科学管理,才能充分发挥出公允价值会计的作用.
3.建立完善的内部组织结构
建立完整的内部组织架构,包括股东大会、董事会、监事会、审计委员会等,合理布局其岗位职责范围,是保证公允价值会计实施的基础.
(三)公允价值会计内部风险管理
1.强化对会计人员素质的培养
公允价值会计对相关会计工作人员的素质提出了更高的要求,企业应该对高层管理人员和会计人员加强综合素质培养,要树立正确的人生观、价值观、世界观,加强职业道德培养.定期对会计人员做职业技能的培训,不断更新新知识,强化会计队伍的建设,只有这样,才能使企业经济持续、稳定地发展.
2.加强内部审计的作用
内部审计在企业管理环节中不可或缺,企业内部控制制度的执行情况,都需要内部审计来检查核实,并对其制度的执行情况作出评价以及改进意见,为企业决策者提出战略性建议.
(四)应对公允价值会计技术风险
1.公允价值会计计量方法的选择
首先,看资产或负债的公允价值是否是现行市场价,被市场广泛认可的,即是最公允的.其次,在运用类似市价法时,要参照网上报价和相关统计部门的数据信息,制定出与这些类似相对应的调整.最后,估价出公允价值.
2.公允价值会计信息系统的构建与应用
在信息发达的今天,公允价值可以依赖网络得到充分的数据,可是企业依赖性越强,风险性也就越大,会计信息的准确性无法保证,因此要加强监督控制机制,把公允价值内部控制的各项标准灌输到整个信息系统中,加强操作人员的权限管理,建立健全奖罚机制,保证信息的流畅、公允价值数据库的完整.
四、总结
公允价值会计在我国的应用尚不成熟,其自身属性、外部环境、会计人员的素质等因素是影响公允价值计量的因素,基于此,内部控制与公允价值会计相结合才能推动企业的内部制度完善,促进企业的迅猛发展.