本站原创[摘 要 ] 会计报告行为是在对经济业务数据进行汇集确认和汇集计量的基础上,以簿记系统加工生成的初始信息为基础,进一步予以变换并输出信息的过程,这一过程的实施,最终使得会计提供的信息目标得以实现.
[关 键 词 ] 会计报告行为；质量特征；计量属性
一、会计报告行为的理论分析
会计的基本检测定规定了会计行为系统运行的前提,会计目标指引着会计行为系统运行的方向,但会计目标只是原则上提出了会计应产生何种信息,但并不能作为评估信息有用程度的标准.所以,财务报表提供对使用者有用(包括决策有用和认定责任有用)的信息就是会计信息的质量特征.会计报告行为的理论分析也正是对这些所做出的分析.决策和认定责任的有用性由可理解性、有用性、相关性、可靠性和可比性等重要质量特征构成.
(1)可理解性.既计行为的目标主要是向使用者提供对他们决策和认定受托责任有用的信息,那么可理解性便是重要的质量特征.所谓可可理解性,指既要保证重要事项得到充分披露又要保证避免提供过于繁琐的信息使使用者混乱不清.它要求以尽可能清晰的形式为大多数人使用者提供所有信息.要求能够看的懂且用的上.这个质量特征对信息的使用者和提供者都有要求,从提供者来说在保证可靠及相关性的前期下,力求使会计信息通俗易懂,对于会计信息使用者来说,他们应当尽可能的学习会计知识,掌握会计信息的基本含义,用途及如何使用等.(2)相关性.要使信息有用,还必须要求这种信息与使用者所企图要产生的结果相关.也就是帮助使用者预计过去、现在、未来的事件.或者帮助纠正已经有的估计,来影响他们决策和受托认定.不论是进行何种决策还是对受托责任履行情况的认定,都需要在各选方案中做出判断和决定,只要存在着不同的方案,就存在着差异,也就有了需要从不同中挑选出最佳方案,作为下一步行动的依据.会计信息的相关性就是指帮助信息使用者提供决策或认定能力所需要的那种“差异”分析和解释“差异”,从而能做出选择和判断的特性.(3)可靠性.信息要有用还必须具有可靠性,具有可靠性是指没有重要差错或偏向,并能如实反映其理当反映的情况,能供使用者作为决策和责任依据的信息.(4)可比性,为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势,使用者必须比较企业不同时期的财务报表,为了评估不同财务状况还必须比较不同企业的财务报表.因此,对于企业的计量和列报都必须有一整套前后一致的方法进行,可见,可比性有能力识别俩套信息的异同点,而不管是为不同公司而提供还是为了同一时期不同公司而提供的.
以上若干个质量特征组成了对信息的质量要求,但不同的质量特征对决策和责任认定有用性的影响不同,会计信息的质量就应该分级而示.
二、现行会计报告行为的局限性分析
1.会计信息有效性方面的局限.企业的盈利能力和财务状况受资本额的大小及其结构、成本费用的高低、利润大小及流动能力强弱等很多因素影响,这些因素基本上是由会计报告提供的.会计编制财务报告所包含的各种信息必须有效的满足经营管理及决策和责任认定的需要,这就是会计信息的相关性.但在实务中,会计报告所揭示的信息在相关性方面还存在以下问题:一是由于会计信息是一种以历史成本揭示的账面信息,这样在会计报告前的确认、计量、各位记录行为中.都以历史成本为主要计量属性,使得会计报告实际上只能反映企业经济活动的历史.二是现行的会计报告是向后看的报告,它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实和公正的描述.但使用者大多希望能够有向前看的信息,能够遇见未来业绩和财务状况,特别是未来的流动.所以.现行的这种以过去信息反映为住的报告显然用处不大.而且现行的会计报告是以权责发生制为基础.缺少对流动的应有注意.现在企业,偿债能力需要的却是足够的来维持的.三是现行的会计报告得的重点是重形式而非实质.过分强调国家宏观调控的信息需求,而忽视了其他过多使用者的信息需求,没有体现市场经济所要求“公开、公平,平等”的信息原则等.四是相对于经济环境剧烈变化,现行会计报告已明显的落后于时代.当前,竞争存在下,风险和不确定性更高.市场发达程度更为完善,国际市场一体化已经形成,金融工具的不断创新.使得企业资产、负债等项目的不确定性程度更高等,这些变化很难在现行会计报告体系中得到应有的反映,
2.会计信息可比性方面的局限.会计信息的可比性一直为人们所关注的焦点,通常说来,会计信息的可比性在于是否按照相同的方式对同类的事物进行会计处理.对一个企业而言.对不同期阃的比较运用一贯性会计原则进行.如果企业的会计环境发生变动,会计信息的可比性便大打折扣.对不同企业而言,由于会计处理不尽相同,他们之间的可比性比单一企业更难达到,虽会计准则规定企业在编制会计报告时对重大会计事项应予以充分揭示,但大多数企业不愿这样做.对于不了解企业当前情况的人来说,利用会计报表对比的分析意义就很小,甚至有负作用.
3.会计信息可靠性方面的局限性.会计信息可靠性主要取决于企业会计报表中如实反映的程度.程度越高,其可靠性也越强.如果一个企业管理层为“粉饰”自己的经营业绩,在年终有意操纵某些会计事项,甚至于编制虚检测的会计报告,这种经“粉饰”的会计报告所提供的信息就不具有可靠性,会计政策的变动,会造成育关指标的变化,企业管理层为了企业自身的利益,往往会操纵编制会计报告,具体行为表现在：在损益表中,以尽可能低的金额确认收入,以尽可能高的金额确认成本与费用,使利润最低化：反之,使企业利润最大化.企业管理层为了企业的信誉、管理业绩的评价和筹资的方便,总是选择从报表上看对企业最有利的会计方法,甚至人为干预会计规程.显示虚检测的盈利能力和财力.这是当前会计行为研究和实践中值得充分注意的问题.
可见,会计报告的局限性,有的来自客观环境的发展变化造成的会计报告本身的落后,有的则是会计行为主体的违规行为引发的结果.对于后者,只有用一定的行为规范予以约束,才能解决.
三、现行会计报告改进意见
1.美国.美国财务会计准则委员会的意见主要包括.强调资产负责表的重要性,并将收益的.收入,费用观”转向“资产,负责观”；改变现有的报表体系,设立财务状况表、盈利及全面收益表、流量表、所有者权益及分派表等新的报表体系；除历史成本继续作为计量属性外,允许使用其他多种计量属性,以适应不同计量对象的要求.美国注册会计师协会的意见主要包括：通过计量的改进,更充分地正确表达企业实际利益和发展前景,如增加财务报表的预测项目、表外项目,以及非货币性资产的现值报告等：努力提高财务报表的及时性,如提供风险和不确定性的报告,以及影响企业风险和不确定性的重大事项的披露等等.
2.英国.英国特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会认为,未来财务报告模式应体现：以现行计量属性取代历史成本计量属性：不要太重视单一的盈利数字：必须重视流动信息；应当重视未来展望的信息；要重视交易与事项的经济实质,坚持实质重于形式的原则,并且提出了以下报表体系:且标与相关战略计划表、资产负责表、收益表、利得表、流量表、增值表、未来展望表等.
对未来会计报告的改革与改进的意见,主要是从信息范围的扩大、计量属性的增加、报表种类的多样化等方面入手,其目标无非是使信息对经济决策和受托责任认定更为有用,人们认为,应该充分地借鉴国际会计惯例,结合我国具体的经济环境,构建一个以提供真实性的经济信息为主的会计报表框架体系,通过报表体系的科学设置,一方面满足会计环境变化对会计信息提出的要求；另一方面为会计行为的规范提供重要的前提条件.[摘 要 ] 会计报告行为是在对经济业务数据进行汇集确认和汇集计量的基础上,以簿记系统加工生成的初始信息为基础,进一步予以变换并输出信息的过程,这一过程的实施,最终使得会计提供的信息目标得以实现.
[关 键 词 ] 会计报告行为；质量特征；计量属性
一、会计报告行为的理论分析
会计的基本检测定规定了会计行为系统运行的前提,会计目标指引着会计行为系统运行的方向,但会计目标只是原则上提出了会计应产生何种信息,但并不能作为评估信息有用程度的标准.所以,财务报表提供对使用者有用(包括决策有用和认定责任有用)的信息就是会计信息的质量特征.会计报告行为的理论分析也正是对这些所做出的分析.决策和认定责任的有用性由可理解性、有用性、相关性、可靠性和可比性等重要质量特征构成.
(1)可理解性.既计行为的目标主要是向使用者提供对他们决策和认定受托责任有用的信息,那么可理解性便是重要的质量特征.所谓可可理解性,指既要保证重要事项得到充分披露又要保证避免提供过于繁琐的信息使使用者混乱不清.它要求以尽可能清晰的形式为大多数人使用者提供所有信息.要求能够看的懂且用的上.这个质量特征对信息的使用者和提供者都有要求,从提供者来说在保证可靠及相关性的前期下,力求使会计信息通俗易懂,对于会计信息使用者来说,他们应当尽可能的学习会计知识,掌握会计信息的基本含义,用途及如何使用等.(2)相关性.要使信息有用,还必须要求这种信息与使用者所企图要产生的结果相关.也就是帮助使用者预计过去、现在、未来的事件.或者帮助纠正已经有的估计,来影响他们决策和受托认定.不论是进行何种决策还是对受托责任履行情况的认定,都需要在各选方案中做出判断和决定,只要存在着不同的方案,就存在着差异,也就有了需要从不同中挑选出最佳方案,作为下一步行动的依据.会计信息的相关性就是指帮助信息使用者提供决策或认定能力所需要的那种“差异”分析和解释“差异”,从而能做出选择和判断的特性.(3)可靠性.信息要有用还必须具有可靠性,具有可靠性是指没有重要差错或偏向,并能如实反映其理当反映的情况,能供使用者作为决策和责任依据的信息.(4)可比性,为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势,使用者必须比较企业不同时期的财务报表,为了评估不同财务状况还必须比较不同企业的财务报表.因此,对于企业的计量和列报都必须有一整套前后一致的方法进行,可见,可比性有能力识别俩套信息的异同点,而不管是为不同公司而提供还是为了同一时期不同公司而提供的.
以上若干个质量特征组成了对信息的质量要求,但不同的质量特征对决策和责任认定有用性的影响不同,会计信息的质量就应该分级而示.
二、现行会计报告行为的局限性分析
1.会计信息有效性方面的局限.企业的盈利能力和财务状况受资本额的大小及其结构、成本费用的高低、利润大小及流动能力强弱等很多因素影响,这些因素基本上是由会计报告提供的.会计编制财务报告所包含的各种信息必须有效的满足经营管理及决策和责任认定的需要,这就是会计信息的相关性.但在实务中,会计报告所揭示的信息在相关性方面还存在以下问题:一是由于会计信息是一种以历史成本揭示的账面信息,这样在会计报告前的确认、计量、各位记录行为中.都以历史成本为主要计量属性,使得会计报告实际上只能反映企业经济活动的历史.二是现行的会计报告是向后看的报告,它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实和公正的描述.但使用者大多希望能够有向前看的信息,能够遇见未来业绩和财务状况,特别是未来的流动.所以.现行的这种以过去信息反映为住的报告显然用处不大.而且现行的会计报告是以权责发生制为基础.缺少对流动的应有注意.现在企业,偿债能力需要的却是足够的来维持的.三是现行的会计报告得的重点是重形式而非实质.过分强调国家宏观调控的信息需求,而忽视了其他过多使用者的信息需求,没有体现市场经济所要求“公开、公平,平等”的信息原则等.四是相对于经济环境剧烈变化,现行会计报告已明显的落后于时代.当前,竞争存在下,风险和不确定性更高.市场发达程度更为完善,国际市场一体化已经形成,金融工具的不断创新.使得企业资产、负债等项目的不确定性程度更高等,这些变化很难在现行会计报告体系中得到应有的反映,
2.会计信息可比性方面的局限.会计信息的可比性一直为人们所关注的焦点,通常说来,会计信息的可比性在于是否按照相同的方式对同类的事物进行会计处理.对一个企业而言.对不同期阃的比较运用一贯性会计原则进行.如果企业的会计环境发生变动,会计信息的可比性便大打折扣.对不同企业而言,由于会计处理不尽相同,他们之间的可比性比单一企业更难达到,虽会计准则规定企业在编制会计报告时对重大会计事项应予以充分揭示,但大多数企业不愿这样做.对于不了解企业当前情况的人来说,利用会计报表对比的分析意义就很小,甚至有负作用.
3.会计信息可靠性方面的局限性.会计信息可靠性主要取决于企业会计报表中如实反映的程度.程度越高,其可靠性也越强.如果一个企业管理层为“粉饰”自己的经营业绩,在年终有意操纵某些会计事项,甚至于编制虚检测的会计报告,这种经“粉饰”的会计报告所提供的信息就不具有可靠性,会计政策的变动,会造成育关指标的变化,企业管理层为了企业自身的利益,往往会操纵编制会计报告,具体行为表现在：在损益表中,以尽可能低的金额确认收入,以尽可能高的金额确认成本与费用,使利润最低化：反之,使企业利润最大化.企业管理层为了企业的信誉、管理业绩的评价和筹资的方便,总是选择从报表上看对企业最有利的会计方法,甚至人为干预会计规程.显示虚检测的盈利能力和财力.这是当前会计行为研究和实践中值得充分注意的问题.
可见,会计报告的局限性,有的来自客观环境的发展变化造成的会计报告本身的落后,有的则是会计行为主体的违规行为引发的结果.对于后者,只有用一定的行为规范予以约束,才能解决.
三、现行会计报告改进意见
1.美国.美国财务会计准则委员会的意见主要包括.强调资产负责表的重要性,并将收益的.收入,费用观”转向“资产,负责观”；改变现有的报表体系,设立财务状况表、盈利及全面收益表、流量表、所有者权益及分派表等新的报表体系；除历史成本继续作为计量属性外,允许使用其他多种计量属性,以适应不同计量对象的要求.美国注册会计师协会的意见主要包括：通过计量的改进,更充分地正确表达企业实际利益和发展前景,如增加财务报表的预测项目、表外项目,以及非货币性资产的现值报告等：努力提高财务报表的及时性,如提供风险和不确定性的报告,以及影响企业风险和不确定性的重大事项的披露等等.
2.英国.英国特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会认为,未来财务报告模式应体现：以现行计量属性取代历史成本计量属性：不要太重视单一的盈利数字：必须重视流动信息；应当重视未来展望的信息；要重视交易与事项的经济实质,坚持实质重于形式的原则,并且提出了以下报表体系:且标与相关战略计划表、资产负责表、收益表、利得表、流量表、增值表、未来展望表等.
对未来会计报告的改革与改进的意见,主要是从信息范围的扩大、计量属性的增加、报表种类的多样化等方面入手,其目标无非是使信息对经济决策和受托责任认定更为有用,人们认为,应该充分地借鉴国际会计惯例,结合我国具体的经济环境,构建一个以提供真实性的经济信息为主的会计报表框架体系,通过报表体系的科学设置,一方面满足会计环境变化对会计信息提出的要求；另一方面为会计行为的规范提供重要的前提条件.