本站原创摘 要 ：实际利率法是会计实务中广泛应用的方法之一,本文介绍了新准则中对实际利率的相关规定内容,并指出在实际利率法的具体计算应用当中,最重要的步骤之一就是确定实际利率.除此之外,还简单介绍了摊余成本的概念及定义,使读者对摊余成本有一定了解.此外,以具体会计实务中的相关账务处理加深对实际利率法的理解.
关 键 词 ：实际利率法 摊余成本 实际利率 持有至到期投资 债券
一、新准则中对实际利率法的有关规定
财政部在2006年2月15日出台了具体会计准则和基本会计准则,这使得我国会计准则和国际会计准则在一定程度上得到了接轨,提升了我国企业会计信息的质量要求,和国际会计准则的可比性也在一定程度上得到了提升.根据我国相关会计法律法规的规定,采用实际利率法进行核算的范围主要在以下几个方面：除了采用实际利率法或是直线法摊销债券的折溢价,另外就是可以采用实际利率法或直接法或是年数总和法对承租人的未确认融资费用的分摊和出租人未实现融资收益的分配,即融资租赁业务处理的过程当中会应用到实际利率法.
二、实际利率的确定
实际利率法运用的第一步骤就是要确定出合理的实际利率,这样才能以此为依据对每期的金融资产和金融负债的实际利息收入和利息费用进行核算,然后再根据当期应计利息确定出当期利息调整额进行摊销.具体而言,实际利率的确定有以下几种情况：①租赁内含利率；②同期银行贷款利率；③合同所规定的利率；④最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率.总之,实际利率法实质上是复利计息的一种计算方式,无论是金融资产抑或是金融负债,都是以实际取得的金融资产或负债时支付或取得的金额为本金,计算方法都是以投资或筹资的金额在相关期间进行复利的计息.
三、摊余成本的概念及计算
笔者认为,采用实际利率法对金融资产和金融负债进行计算的摊余成本可以认为是债权或者债务的本金.债权或债务的初始本金或者被成为初始确认金额是债权人实际对外借出的款项和债务人实际对外筹集到的资金.由于实际利率和票面利率之间往往存在差异,每期也就需要对差额进行摊销.此摊销额实际上就是在按照复利进行计算的过程当中利息转化为本金形成的本金金额的增加与按照单利方法进行计算所得本息和的差值.
摊余成本调整的内容主要包括一下几个内容：①对已发生的资产减值损失进行扣减；②对已经偿付或收回的本金进行扣减；③对初始确认金额与到期日金额的差值摊销形成的累计摊销额进行处理.
在实际利率法的应用当中,货币时间价值的概念得到了充分的体现,权责发生制的要求也更加符合.这主要是因为,不断调整摊余成本的过程当中,实际利息的计算依据一直是实际应当获取取得的收益或是耗费的费用.这也就解释了,为何实际利率法更能如实对资产、负债等相关项目进行反映并辅助信息需求者作出相关分析决策,而采用收付实现制的直线法所得计算结果与实际损益之间存在较大差异.
四、相关业务处理
①购入固定资产、无形资产时的分期付款
根据我国相关会计制度的规定,具有融资性质的延期支付购入固定资产、无形资产价款的行为,应以价款现值为依据,借记“固定资产“、“在建工程”,以应支付的金额作为贷方“长期应付款”科目的金额依据,两者之间的差额计入“未确认融资费用”.在应用实际利率法进行未确认融资费用的分摊时,应借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷方记录科目为“未确认融资费用”.此外,采用实际利率法进行利息收入的计算时,应借记“未实现融资收益”,贷方记录科目为“财务费用”.
②对固定资产的融资租赁
企业融资租入的固定资产,应借记“在建工程”或“固定资产”科目,借方金额的依据是租赁开始日固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者与初始直接费用之和；贷方科目为以初始直接费用为依据的“长期应付款”.借贷方的差额计入“未确认融资费用科目”,并在租赁期各个期间内进行分摊.在摊销未确认融资费用的过程中,借记“财务费用”；贷方科目为“未确认融资费用”.
③贷款和长期借款
根据我国相关规定,在取得贷款时确定的实际利率在该贷款存续期间或适用的短期内是保持不变的,应收未收利息是根据贷款的合同本金和合同利率计算确定的,它的核算应借方登记“应收利息”；贷方根据摊余成本和实际利率计算所得的利息收入登记“利息收入”,两者之间的差额登记“贷款”科目以进行利息调整.
同理,其他借款也是按照上述计算方法进行相关会计核算的.调整每期利息金额的依据是依照实际利率法确定的每一会计期间应摊销的折溢价金额.在资产负债表日,以长期借款的利息费用作为借方科目“在建工程”、“制造费用”等科目的登记依据,以按照合同规定的应付未付利息作为贷方科目“应付利息”的科目登记依据,两者差额计入“长期借款”科目.
④持有至到期投资与应付债券
对于分期付息、一次还本的债券投资,以票面利率计算所得应收未收利息作为借方科目“应收利息”的登记依据.贷方科目“投资收益”的登记依据则是持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算所得的利息收入；而对于一次还本付息的持有至到期投资,则以实际利率计算所得应收未收利息作为借方科目“持有至到期投资”的登记依据,以摊余成本和实际利率计算所得利息收入作为贷方“投资收益”的计算依据,差额鸡兔“持有至到期投资”科目.
对于分期付息、一次还本的债券,以摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入作为借方科目“在建工程”、“制造费用”等的登记依据,贷方科目“应付利息”登记来源则是票面利率确定的应付未付利息,两者差额计入“应付债券”；对于一次还本付息的债券,以摊余成本和实际利率确定的债券利息费用作为借方科目“在建工程”等科目的计算依据,应付未付利息作为贷方科目“应付债券”的登记来源,两者差值计入“应付债券”.
⑤吸收存款
作为企业收到客户存入的款项,吸收存款过程中会计核算如下进行：根据摊余成本和实际利率计算所得存入资金的利息费用作为借方科目“利息支出”的登记依据；合同规定利率的应付未付利息作为贷方科目“应付利息”的登记依据；两者的差值计入“吸收存款”科目.