本站原创单位内部会计管理制度是各单位根据国家会计法律法规及规章制度制定的,符合单位自身管理需要.建立健全单位内部会计管理制度是保证单位会计工作有序进行的重要措施,也是加强会计基础工作的重要手段.因此,随着改革的深入和社会主义市场经济的发展,各单位要认识到加强单位内部会计管理制度建设的重要性,把加强单位内部会计管理制度建设与改善经营管理、建立现代企业制度结合起来,建立健全单位内部会计管理制度.
加强单位内部会计管理制度建设的必要性
加强单位内部会计管理制度建设是贯彻会计法规制度的重要基础国家制定发布的会计法律法规及规章制度只是从全国会计工作的总体要求出发制定的,尽管在制定过程中尽可能地考虑不同地区、部门、行业、单位的会计工作要求和特点,但相对于具体的会计单位而言,这些规定仍需要结合本单位生产经营和业务管理的特点,作必要的补充,以使会计管理工作能渗透到经营管理的各个环节.这种对国家会计法律法规及规章制度具体化的办法和措施,就是单位内部会计管理制度所需要解决的问题.
加强单位内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求会计工作涉及各方面的利益关系,因此,会计工作必须依法进行.实践证明,凡是单位内部会计管理制度不健全,就容易造成会计核算混乱,财务收支失控.这不仅损害了国家和社会的公众利益,也对本单位的经营管理带来消极影响.因此,各单位应当加强内部会计管理制度建设,使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化,这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序.
加强单位内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的要求1992年我国财务会计制度实行重大改革以后,会计管理制度体系也相应发生了较大变化.通常认为,会计管理制度体系由四个层次构成:第一层次为会计法律,即《会计法》,第二层次为会计行政法规,如《总会计师条例》、《企业会计准则》等,第三层次为会计规章,如行业会计核算制度等,第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计制度.很显然,单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的必要组成部分.以企业单位会计工作为例,《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度对企业会计工作的原则、基本方法和程序作出了规定,特别是赋予企业一定的理财自主权和会计核算选择权.
加强单位内部会计管理制度建设是改善单位经营管理的重要保证财务会计管理是单位内部管理的中心环节,是一项重要的综合性、职能性管理工作.一般而言,会计工作可以分为财务会计和管理会计.会计法规制度侧重于对财务会计的基本要求作出规定,管理会计方面的内容则因其是单位内部的管理行为而未涉及.但并不是说在财务会计与管理会计两者之间可以厚此薄彼,实际上,财务会计与管理会计都是单位内部管理的重要手段.因此,必须制定一套规范完整的内部会计管理制度,充分保证财务会计和管理会计更好地参与单位内部经济管理,使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面.
制定内部会计管理制度遵循的原则
制定内部会计管理制度,应当遵循一定的原则,以保证内部会计管理制度科学、合理、切实可行.
合法性原则即各单位制定的内部会计管理制度应当符合法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定.依法办事是会计工作的首要准则,也是制定单位内部会计管理制度的首要原则.尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权,但上述自主权如果超出会计法规允许的范围和界限,并对经济管理活动产生消极影响,则是会计法规所不允许的.
适应性原则即各单位制定的内部会计管理制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求,不能因追求先进而脱离本单位的实际,也不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式,必须从本单位的实际出发,才能使内部会计管理制度适应内部管理要求并发挥作用.
规范性原则规范性原则即各单位制定的内部会计管理制度应当全面规范本单位的各项会计工作,保证会计工作的有序进行.规范性原则的基本要求主要体现在:一方面,内部会计管理制度符合并体现会计学的基本原理和方法,不能与会计学的基本要求相违背,另一方面,内部会计管理制度的内容要全面规范会计事务的各个方面、各个环节,不能顾此失彼.
科学性原则制定单位内部会计管理制度的科学性原则,主要体现在以下几个方面:科学合理,即使所制定的内部会计管理制度能便于操作和执行,利于控制,即内部会计管理制度必须体现内部控制的要求,便于检查,即能有了解管理制度执行情况的手段和途径,定期完善,即各单位所制定的内部会计管理制度,应当根据执行情况和管理需要不断完善,以保证内部会计管理制度更加适合管理的需要.
内部会计管理制度的基本内容
各单位建立哪些内部会计管理制度,各项内部会计管理制度包括哪些内容,主要取决于单位内部的经营管理需要,不同类型的单位也会对内部会计管理有不同的选择.但仅从会计行业总体要求出发,内部会计管理制度包括以下内容:
内部会计管理体系单位内部会计管理体系,主要是指一个单位的会计工作组织体系.其主要内容包括:
明确单位领导人对会计工作的领导职责.根据《会计法》的规定,单位领导应当对会计工作全面负责:领导会计机构、会计人员和单位其他人员认真执行会计法律法规及规章制度,督促内部会计管理制度的贯彻实施,保证会计资料真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权,对忠于职守,做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励.
决定会计机构的设置,明确会计机构及会计机构负责人(或者会计主管人员)的职责.会计机构的设置原则、会计机构的职责及会计机构负责人的职责,应当按照《会计法》的原则,结合本单位实际情况作出规定.
明确会计机构与其他职能机构的分工与关系.会计部门与单位内部其他部门,如统计部门、内部审计部门、销售部门、物资管理部门等有着十分密切的关系,在工作中经常发生业务联系,因此,非常有必要明确它们之间的职责、分工,这将有利于明确责任、加强协作,也有利于管理者的监督、考核.
账务处理程序制度账务处理程序制度主要是对会计凭证、账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定.其主要内容包括:根据国家统一会计制度的规定和单位会计核算的要求,确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围,确定本单位会计凭证格式、填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等,确定本单位的总账、明细账、日记账、银行存款日记账、各种辅助账等的设置、格式、登记、对账、结算、改错等要求,确定对外财务报告的种类和编制要求,同时,根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求.
内部牵制制度内部牵制制度,是内部会计控制制度的重要内容之一.制定该项制度时,应当与会计人员岗位责任制度结合起来.主要内容包括:内部牵制制度的原则,包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等,对出纳等岗位的职责和限制性规定,有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法.
稽核制度稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度,该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度.主要内容包括:稽核工作的组织形式和具体分工,稽核工作的职责、权限,稽核工作的程序和基本方法等.
原始记录管理制度原始记录是会计核算工作的基础环节.建立规范的原始记录管理制度,能够保障会计核算工作的正常进行.其主要内容包括:原始记录的格式、内容和填制方法,包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等,原始记录的审核要求,有关人员对原始记录管理的责任等.
定额管理制度定额管理制度是指确定定额制定依据、程序、考核方法、奖惩措施的制度.主要内容包括:定额管理的范围,制定和修订定额的依据、方法、程序,明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等.
财产清查制度建立财产清查制度,是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施.主要内容包括:财产清查的范围,财产清查的组织领导,财产清查的期限、程序、方法和要求,财产清查中发现问题的处理程序、报批程序,对财产管理人员的奖惩制度等.
财务收支审批制度财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度.建立健全财务收支审批制度,是财务会计工作的关键环节.主要内容包括:确定财务收支审批人员和审批权限,即明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人及其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额,确定财务收支审批程序,包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及承担的责任等,明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求.
成本核算制度成本核算制度主要适用于企业单位.主要内容包括:成本核算对象的确定,成本核算方法和程序的确定,有关成本基础制度的制定,成本考核和成本分析等.
财务会计分析制度建立定期财务会计分析制度,检查财务会计指标落实情况,分析存在的问题和原因,提出相应改进措施,是加强单位内部管理,不断提高经济效益的重要措施.主要内容包括:财务会计分析的时间、召集形式,参加的部门和人员,财务会计分析的内容和分析方法,财务会计分析报告的编写要求等.