本站原创【摘 要 】目前,会计信息质量问题倍受关注,而信息质量不高的原因主要与会计主体的行为有关.会计人员素质低下,职业道德不高,社会监督审计力度不够,制度缺陷等都是造成问题的原因.虽然我国会计信息质量与监管体系己经逐步走上规范的轨道,但暴露出来的问题仍然是比较严峻的,继续完善和发展该体系刻不容缓.
【关 键 词 】会计信息质量；信息披露；会计监管
当前,人们对会计问题议论最多的就是会计信息质量问题.不论是企业集团,还是普通个人,都对这一问题极为关注.而这个问题也确实非常重要.由于会计信息量占了整个经济信息量的百分70％以上,因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,进而影响经济工作决策的质量.但是,严峻的事实却是,我国目前会计信息的质量普遍不高,存在信息失真的情况,有些甚至非常严重,可是说是查重,直接影响了国家的税收,在一定程度上扰乱了国家整个经济工作的秩序,阻碍了我国现代化的进程.
一、会计信息质量概述
会计信息质量是企业为了实现会计目标而应在会计信息的生成和披露中具备的质的规定.随着经济的快速发展会计信息越来越被决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,它不仅成为投资者进行生产经营、投资、筹资等相关决策的依据,也是政府部门进行宏观决策的重要依据.
1．会计信息的质量要求.会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等.
2．会计信息质量特征.会计信息质量特征体系由约束条件、总体质量特征、会计信息的真实可靠性及其披露的质量特征组成.第一,有用性是会计信息的总体质量特征.会计的目标就是要提供满足使用者需要的会计信息,而会计信息能否满足需要,从总体上看,它取决于会计信息是否具有“有用性”.第二,“收益＞成本”是会计信息质量的约束条件.在提高会计信息质量的过程中,只有相关收益大于相关成本才是可行的.相关收益包括可计量的现实收益和不可计量的信用收益,相关成本包括生成披露成本和“失信”违规成本.第三,真实可靠性.会计系统生成的会计信息,必须真实可靠才具有“有用性”,真实性要求会计事项不能凭空编造,会计信息与实际情况相一致.当然,上述质量指标是相互联系、相互影响的,它们之间有时也出现矛盾,如公允的信息有时不符合稳健原则,过分谨慎又偏离了公允.因此会计、审计人员应按真实可靠和有效披露的总体原则来慎重选择.还应指出,这里说会计信息质量包含会计信息生成质量和会计信息披露质量,是就狭义的会计信息披露（披露过程）而言.广义的会计信息披露既包括会计信息本身的质量,又包括披露过程中的质量,它是一个大集合.因此,就监管而言,首先应做好会计信息披露的监管,从而带动会计信息生成质量的提高.
二、会计信息质量问题分析
会计规范是会计信息质量的最基本保证,没有严格科学的规范结构并加以实施,会计信息的质量就没有保证,会计信息的价值就难以实现.失真的会计信息不仅起不到会计信息应有的作用,而且还将误导投资者,误导国家宏观政策调控,造成大量的国有资产流失和严重的经济损失.我国会计信息质量不容乐观,主要表现在以下两个方面：
1．会计信息的严重失真.会计信息失真是指会计活动中当事人为达到提高分红数额,博取股东信任,刺激股票市价,表示营业或偿债能力高强,或隐瞒营业亏损、避免股东要求多分红利,减低甚至逃避纳税,加大秘密公积以保持其稳健性,减低股票市价以便收回库藏股票等目的,事前经过周密安排而故意造成的信息虚检测.会计失真的原因如下：（1）信息不对称造成的会计信息失真.信息不对称是指市场经济的活动主体具有不相同的信息.如果会计信息是对称的,即会什信息的提供者与使用者对信息的了解和掌握程度相同,那么虚检测的会计信息就很容易被识破.而现实的经济并非一个有效率的市场,信息不对称始终存在,因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚检测会计信息的前提.（2）会计自身原因造成的会计信息失真.会计原则、会计方法本身有较大的选择余地,对相同经济事项的揭示会因为选择的方法不同而生成不同的会计信息,而会计恰好可以利用这一点对经济信息的披露进行操纵,从而导致信息失真.一是由于会计原则导致的信息失真.例如由于权责发生制产生的预提和待摊费用,使会计信息查重者方便地通过提前确认收入、推迟确认费用从而达到人为操纵利润的目的.而稳健性原则.重要性原则、实质重于形式等原则同样都为制造虚检测信息者提供了条件.二是由于会计法规、会计准则的滞后性产生的会计信息失真.随着经济的不断发展,新生事物不断出现,原有的会计制度、会计准则无法适应新经济形势的需要,而新的会计法规、会计政策又不能及时制订和颁布,这就很容易被企业钻空子,从而做出有利于其自身利益的举动.三是由于职业判断造成的会计信息失真.会计核算工作无法排除主观判断,因为会计方法的选择、财产价值的评估等会计活动都离不开会计人员的主观判断.如果会计人员不能坚持原则、秉公而断,就会导致会计信息失真.（3）利益驱动、失信成本低是会计信息失真的原动力.第一,经济利益是最常见的查重动机,也是查重者最强大的内在驱动力.查重者通过查重旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益,而当这一切不能通过正常渠道获得时,就不得不依靠做检测帐来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局.第二,对企业查重处罚力度轻,执法不严是导致我国会计查重的重要原因.目前我国对查实的会计查重往往是“重经济处罚,轻法律处罚；重对单位处罚,轻对个人处罚；重内部处理,轻外部公开处理”,从而削弱了法律的效力.正是由于会计查重的收益明显大于成本,不查重的机会成本又过于高昂,会计查重才会不断重演.
2．会计信息的相关性较差.我国的会计信息是依据企业会计准则提供的,但由于会计人员的素质、设备、手段、会计信息自身的特点等因素的影响,使会计信息对于使用者的相关性不强.（1）滞后性较强.财务会计依据会计分期检测设的要求,定期产生并传递信息,有一个固定的时问域,在剧烈的市场竞争中,财务信息传递的时间固定性和决策的及时性,产生了很大的矛盾,因而对决策者进行决策并不能形成差异影响,充其量只能说明己经发生的经济活动的合法性和合规性而己,这与会计自身的目标也大相径庭.（2）相关性较差.由于会计准则要求提供者提供通用的财务报表,指标的设计也是一致的,报表反映的情况只是抽象的数据,没有较为详细的表外说明,对于企业外部使用者相关性不强,即使对于企业内部使用者相关性也不大.统一性的或通用的财务报表,对于想了解企业并将投资于企业的潜在投资者而占,相关性较差.
三、我国会计信息质量监管的作用及存在问题
1．我国会计信息质量监管的作用.会计监管是会计监督管理的简称,是指会计监督主体按照激励和约束机制并运用一定监管方法作用于监管客体并能产生一定积极效果的监督机制.即通过会计检查、督促和控制等工作过程和手段,对企事业单位的经济活动过程及其结果进行监督管理.会计监管的产生和发展跟随着会计的产生发展,会计监管的目的就是为了更好地保障会计目标的实现.
2．我国会计信息质量监管存在的问题.法律规范、监管部门、注册会计师行业是会计信息质量监管体系的三个主要有机组成部分,各环节行为相互作用、相互影响,制约着整个体系的完善与发展.目前我国会计信息质量监管机制薄弱低效的原因,归根结底,和这三个方面存在有急需解决的问题是分不开的：第一,有关法律规范方面.在短短的十几年里,我国制定出比较完整的会计规范体系,注重集中立法与行政监督,其建设的成效是十分显著的.然而,我国现行的会计监管配套的法律规范还不完善,存在不足之处,主要表现为：法律规范存在着不协调现象.第二,监管部门方面.在监管部门方面,我国会计信息质量监管体系暴露出的问题主要是：对己揭露的违法违规者所给予的处罚,监管力度不够.从我国目前对会计信息披露违规案件的查处情况看,主要是从行政处罚为主,其主要手段是警告和经济处罚.往往是己经做出的处罚决定,特别是罚没款处罚,会由于各种原因难以执行,最后不了了之.第三,注册会计师行业方面.CPA是对会计信息质量进行直接监督的监管主体.然而,令人遗憾的是,近几年陆续披露会计信息披露违规案件中绝大部分与CPA的不规范执业行为有关,CPA并未起到有效监管作用.
四、强化会计信息质量监管的策略
随着市场经济的发展,投资者进行投资决策需要大量相关而可靠的财务信息,而信息的提供又必须借助于会计系统,因此,会计监管必须以怎么写作于决策作为目标取向.受托责任监管论认为会计监管的目标是在于控制企业的经济活动,以完成对各种委托人的受托责任.提高会计信息监管质量是一项复杂的系统工程：（1）完善会计信息质量的管理体系.一是进一步完善会计法制管理体制；二是加强会计人员素质管理.（2）完善会计信息质量的监督体系.现行的会计监督系统是由政府会计监督、社会会计监督和单位会计监督组成的统一体.这一监督体系的设计是比较严密的,但是,目前还存在着一些需要完善的地方：一是政府会计监督的完善；二是社会会计监督即独立审计监督的完善；三是单位内部监督的完善.（3）完善公司治理结构.公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排,为此必须建立健全公司治理结构.一是建立现代企业制度,要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力,这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托写作技巧关系等措施.二是完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使写作技巧人所得的利益与企业目标约束挂钩.
五、结语
加强会计信息质量建设及其监管,保证会计信息质量的真实、可靠和全面性是一项长期、复杂的系统工程,需要从制度、环境、组织等各个方面进行不断改进.根据以上的分析,我认为：从目前会计监督的情形看,要提高会计信息质量,应当建立以政府监管为主导、以社会监管为纽带、以单位内部监管为补充,同时包括有关法律、行政法规、会计规章和会计规范性文件等内容的多层次、全方位的空间立体网络会计监管体系.从现阶段的实践来看,要强调政府监管的主导地位,这是提高会计信息质量的有力保证.会计信息质量的好坏关系到会计目标的实现和会计事业未来的发展,从理论上和实践上我们都要不断完善.
参 考 文 献
[1]财政部．企业会计制度[M]．北京：经济科学出版社
[2]李向阳．我国会计信息质量特征体系及其与国际的比较[J]．企业导报．2010（10）
[3]刘强．浅谈企业内部控制环境建设[J]．财务与会计．2003（5）
[4]陈今池．现代会计理论概论[M]．上海：立信出版社,2005