本站原创摘 要 ：对于股权投资,会计处理与税务处理的差异是会长期客观存在的,而认清这些差异,可以把股权投资业务进一步核算清楚,可以利用这些差异有效的开展盈余管理,在依法纳税的基础上实现合理避税.因此本文就针对股权投资会计处理与涉税处理的差异做出分析.
Abstract:Regarding the stockholder's rights investment, accountant processes and the tax treatment difference is association president the time objective existence, but clearly recognizes these differences, may further calculate the stockholder's rights investment service clearly, may use these difference effective development earnings management, in pays taxes legally in the foundation realizes oids taxes reasonably. Therefore this article aims at the stockholder's rights to invest accountant to process with fords tax processing the difference to make the analysis.
关 键 词 ：股权投资 会计处理 税务处理 差异
key word:Stockholder's rights investment Accountant processes Tax treatment Difference
一、短期股权投资的差异
(一)短期股权投资所得的差异
短期股权投资所获得的股利如果是的形式,在会计处理时除了在取得投资时会记入“应收股利”科目以外,其它的都要冲减到投资账面价值,这部分是初始投资的成本回收,而不是投资收益.如果投资单位宣告其所分派的为股票的股利,那么在会计处理时,就只会作为备查,而不会作为会计的分录,在登记时会记录为股票的股数,注明是股票的股利,但是不会记录为投资的收益.在税法上,投资企业所收到的股票投资收益,如果投资企业所用的所得税的税率低于被投资一方的适用所得税的税率,那么所得税是不退还的；反之,投资方的所得税税率比被投资企的适用所得税率要高,那么不仅可以享受到国家相关法规所规定的免税优惠政策以及定期的减税政策,还可以将其获取的投资收益所得还原至税前的收益所得,与投资企业应纳税所得合并,并按照相关法规缴纳企业的所得税.
(二)短期股权投资跌价损失
如果期末短期的股权投资成本要高于市价,在会计处理时,要计提短期投资跌价损失的准备,相应的投资收益会有所减少,与其对应的当期会计利润也同样会降低.而从税法上来看,纳税人所提取的短期投资跌价准备资金不能从投资企业应纳税的税额中减除,那么就可以看出,尽管计提短期投资跌价损失的准备会对当期会计利润有所减少,可是相应的调整纳税时,应纳税所得资金中也不能将这部分被减少的投资收益扣除.
二、长期股权投资的处理差异
(一)长期股权投资损失的处理差异
在处理长期股权投资损失时,会计处理就是按照会计准则对长期股权投资损失进行确认,不确认企业所得税,而是按照税务法的相关规相应的纳税调整处理；而税务处理时,一定要根据税法相关规定来确认,才能在税前将长期股权投资的损失去除.通常当长期的股权投资出现下列情况时,才可以确定长期股权投资发生永久损害,其一,被投资企业依法宣布关闭、破产或者撤销以及被工商部门吊销或者注销其营业执照；其二,投资企业内部财务情况恶化严重,连续停止营业三年以上,已经累计巨额的亏损,无法再重新改组或者恢复经营；其三,被投资企业股票停止交易一年以上,含一年,或者其股票被证券市场摘牌；其四,被投资企业的财务情况恶化严重,已经累计巨额亏损并已做清算.如果投资企业长期股权投资有明显的证据证明形成了财产损失,或者发生了实质性以及永久性的长期股权投资损害时,此时可以先将保险赔款、责任以及可回收资金的金额去除,然后再将财产损失做进一步的确认.如果长期的股权投资已经依照实质性损害或者永久性损害确认了财产的损失,那么会计记录要做保留.下列证据可以表明企业长期股权投资发生了实质性损害或者永久损害,即：被投资企业相关的破产公告、清偿文件；或者工商部门吊销、注销其工商营业执照的文件；政府相关职能部门所公告的行政决定文件；停止经营和交易的法律文件或者其它的相关文件；以及相关资产成本、价值回收的情况说明文件；被投资企业财产清算、分配情况的证明文件等等.
(二)长期股权投资转让处理差异
按照会计准则的相关规定,长期股权投资在转让、处置时,会计处理时,会把所收到的处理收入和长期股权投资账同价值以及处置的过程中所产生的按照会计规定计入损益的税费差额确认为当期投资损失,其中的长期股权投资的账面价值还要包括虽未收到但是已经确认的应用股利,再同时结转已经计提股权投资减值的准备.而税务处理时,依据税法的相关规定,长期股权投资的转让以及处置处理,是以收到处理收入和税法所规定确认长期股权投资账面余额的差额,再扣除处置过程所发生的按照会计规定所计入损益的税费,税务处理时将这些当作当期投资收益.此处账面余额并未包含长期股权投资减值准备,其所指的是长期股权投资初始投资成本以及损益调整账户金额.投资企业在对长期股权投资损失进行处置、转让的处理时,该部分投资损失可以在税前去除,不过每年所去除的金额也有所限制,即不可超出投资方当年股权投资的转让以及收益所得,如有超出,可以结转至后续的纳税年度扣除.