本站原创摘 要 ：现代企业规模逐渐扩大,业务模式复杂多样,管理层次越见繁多,会计的理念也发生了巨大变化.责任会计作为现代管理会计的一个重要管理工具,是为适应企业内部经济责任的要求,对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制,以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度.作为企业管理的有效制度,责任会计能够大大提高企业的管理水平和管理效率.它在我国的应用和推广无疑对推动现代企业制度的建立具有重要意义.
关 键 词 ：责任会计；应用
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
一、责任会计的含义和内容
(一)责任会计的含义
责任会计是企业内部的一项重要经济管理工作,以科学管理理论为基础,建立和发展起来的,为企业管理者提供各责任单位履行其经济责任的会计信息.责任会计使企业战略目标、目标会计报告和绩效考核密切地结合在一起.责任会计源于分权管理,为落实经济责任实现企业的战略目标,根据企业实际情况拟设若干责任单位,并以现代科学管理理论为基础且以货币为主要计量单位,遵循一定的原则和程序,对各责任单位负责的经济活动进行预算、控制、考核与业绩评价等一系列会计制度.
(二)责任会计的内容
责任会计主要包括以下内容：
1.赋予单位内部不同等级的管理人员以特定的权限和经济责任,即根据控制的程度,把单位的各个环节分成若干责任中心或责任单位,并提供相应的条件.
2.设立单位经营目标,并分解成若干个可以计量的指标,由各个责任中心或责任单位负责.
3.按经济责任进行记录和核算,计算经营成果,划清经济责任,并规定测定责任中心或责任单位管理业绩的会计核算手续和程序,控制其执行情况.
4.定期编制成绩报表,评价和反映责任中心或责任单位的工作情况,分析取得成绩和存在缺点的原因,及时采取措施,调整经济活动,改进工作.
二、责任会计的原则
(一)责、权、利相结合原则
责任会计所突出的是一个“责”字.责任会计所核算和控制的,是责任中心所承担的经济责任.为了“责”的履行,必须赋予责任中心相应的“权”,然后根据“责”的履行情况再给予相应的“利”.不仅要求责、权、利相结合,而且要求责、权、利相对称.
1.责任中心的权限大小要与其责任大小相匹配
如果权大于责,会导致滥用权力和损害左邻右舍甚至企业利益的行为发生；如果权小于责,则会使责任中心不能发行其职责,等于把不可控的责任推给了责任中心,从而损害责任中心的利益.
2.责任中心的利益大小要与责任大小相适应
如果利大于责,会损害左邻右舍的利益,造成企业内部各责任中心的攀比和冲突；如果利小于责,则会挫伤责任中心的积极性.
(二)目标一致性原则
目标一致性又称为总体优化原则,是指各责任中心的目标同企业的总目标和整体利益要保持一致.局部利益的增长要与整体利益相一致.企业实行责任会计制度,为的是提高企业的整体经济效益,因此,责任指标的下达和考核,一方面要有利于调动责任中心的积极性,使其通过努力,利益得到实现和增长；另一方面又要有利于各责任中心之间的相互协调,促进其配合,发挥企业综合优势.
(三)可控性原则
可控性原则是指责任中心只能对自己的行为及结果负责,即只能对其特定权、责范围内的生产经营活动负责.
贯彻可控性原则,就是在划分和确定责任中心的经济责任时,要根据责任中心对经济责任是否可控以及可控的程度来决定.这样才能发挥责任会计的积极作用.
(四)反馈性原则
责任会计制度要求能准确、及时、可靠地反馈企业内部各环节、各方面的经济责任和经济活动的信息,以便及时、准确、恰当地做出决策,加强企业内部的经济管理,从而提高经济效益.所以责任会计应该有一种良好的记录和报告制度,使各责任者能及时了解各自的预算执行情况,以便他们能不失时机地行使权力,调整责任中心的经济活动,实现规定的目标.
(五)例外管理原则
例外原则即重点管理,它是西方企业管理的一种方法.在复杂的经济活动中,需要做的工作千头万绪.如果事无巨细,势必适得其反.为提高工作效率和管理水平,必须集中力量解决重点问题,要害问题.在责任会计中,评价考核业绩、分析差异、加强控制等方面利用例外管理方法,是责任会计应遵循的一项重要原则.
三、建立责任会计的程序
(一)划分责任中心,确定责任范围
责任中心是为了贯彻经济责任制而建立的,是责任会计的基础环节.对责任中心的正确划分标志着企业能否有效实行责任会计.不同类型的企业应按照自身的实际情况,根据所能控制的范围和承担的不同责任以及管理的需要建立不同的责任中心.一般来说,企业通常将它所能控制的区域和责任范围划分为三大责任中心,即成本中心、利润中心和投资中心.
(二)编制责任预算,确定责任目标
责任单位建立后,就要编制责任预算,确定各责任中心的责任目标,实行目标成本管理,进行责任成本包干核算,工资奖金与责任指标挂钩.各责任中心在确定责任指标时要切合实际,根据本企业的特点,制定出有利于充分调动职工积极性,提高经济效益的责任指标.
(三)编制业绩报告,进行业绩考核
责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核,根据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较,据此对各责任中心的业绩进行评价,同时肯定各责任中心的业绩,研讨各责任中心存在的问题,及时提出解决办法,制定措施.另外,在每个会计期末还应该核算经营成果,评价经济效益,为下一会计期间制定责任指标提供依据. 四、成本中心及其考核
(一)成本中心的含义
成本中心是指在可控区域内只发生成本而没有取得收入的责任中心.它只对成本负责,而不对收入与利润负责.三类责任中心中,成本中心应用范围最广,任何对成本负有责任的部门都是成本中心.企业分公司、车间、管理部门一般都是成本中心,在一个成本中心里还可细分几层成本中心,如一个分公司可作为一个成本中心,它所属的各部门是次一级成本中心.
第一,根据可控原则,成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本.所谓责任成本,是指成本中心有权支配的,受其生产经营活动直接影响的有关成本.责任成本以责任中心为对象进行归集,它与以产品为对象归集的产品成本不同.
第二,凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分为“可控成本”和“不可控成本”两类,只有“可控成本”才能成为考核成本中心的“责任成本”.
第三,广义的成本中心,还包括费用中心.费用中心主要是指发生费用的非生产部门,如人事部门、总务部门、法律部门、财会部门等各个行政管理部门等.
(二)成本中心的考核
考核成本中心的重点是可控成本之和,即责任成本.其考核指标为成本差异即实际成本和责任预算成本之间的差异.成本差异可从成本中心编制的绩效报告中反映出来.
成本中心绩效报告的项目只包括责任成本.其数额包括预算数、实际数和差异数三项内容.不利差异或有利差异是评价责任中心好坏的重要标志.绩效报告中的预算数根据责任预算填列.实际数从产品成本的计算资料取得,或从成本中心设立的账户记录、归集的可控成本取得.
绩效报告编制的程序是：首先在最低层的各个成本中心进行归集、核算责任成本,既而编制绩效报告；低层次的绩效报告按照企业组织结构所建立的责任层次逐级上报,高层次的责任中心将上报的责任成本汇总后加上本部门的可控成本再编制本中心的绩效报告；依此类推,直到最高层次的责任中心编制出绩效报告.
1.凡本责任中心可以控制并负责的成本,无论发生在何处都应记入本中心设立的账户；相反,虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支出,则不能记入本中心的账户而应转给有关责任中心.
2.各级责任中心的绩效报告（最低层次除外）都应包括下级转来的责任成本和本身的可控成本,形成“责任链”.
五、利润中心及其考核
(一)利润中心的含义
利润中心是指不仅能对费用成本负责,且能对收入和利润负责的责任中心,即利润中心的活动不仅影响成本的高低、费用的大小,而且会影响收入的多少和利润的大小.
(二)利润中心的考核
由于利润中心既对成本负责,又对收入及利润负责,因而对利润中心的评价和考核,主要是利润.考核的指标是利润差异.根据一定期间实际实现的利润同“责任预算”所确定的预计利润数进行比较,确定有利或不利的差异并进而进行评价,对利润中心做出全面而正确的评估.考核的方法与成本中心相似,只是包括的具体内容不同.
利润并不是一个十分具体的概念,加上不同的定语,可得到不同的概念.在评价利润中心业绩时,我们至少有4种选择：贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益、税前部门利润.
六、投资中心及其考核
(一)投资中心的含义
投资中心是指既对成本、收入、利润负责,又对全部营业资产使用效果负责的责任中心.换言之,投资中心是拥有投资决策权的责任中心,所以它要对投资的经济效益负责.它比利润中心的规模更大,层次更高,如事业部、分公司等.投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利用资金为宗旨,拥有充分的投资决策权和经营权.
(二)投资中心的考核
投资中心的考核,由于其不仅控制成本、收入,而且控制占用资产,因此,不仅要衡量其利润,而且要衡量其资产,并把利润与其占用的资产联系起来.
1.投资报酬率
“投资报酬率”,亦称“投资的获利能力”,是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标.它既揭示投资中心的销售利润水平,又能反映资产的使用效果.其计算公式如下：
投资报酬率等于营业利润÷营业资产（或投资额）
为了提高投资报酬率,不仅要千方百计地降低成本,增加销售,提高“销售利润率”；同时也要经济地、有效地使用营业资产,努力地提高“资产周转率”或“投资周转率”.
2.剩余收益
“剩余收益”是一个绝对额指标.它是指投资中心所获得的营业利润,减去该中心占用的营业资产（或投资额）按规定的最低报酬率计算的投资报酬（即使用营业资产的机会成本）后的余额.