本站原创[摘 要 ]20世纪70年代以来,西方发达国家兴起了有关社会责任会计的研究.我国社会责任会计的发展历史不长,理论体系也不够成熟,但随着社会的进步,全面推行社会责任会计是大势所趋.要建立一套符合我国国情的社会责任会计体系,本文认为应从强化企业社会责任意识、制定和完善企业社会责任法规、建立健全社会责任会计体系、建立社会责任会计的监督机制等方面入手,加强社会责任会计体系建设.
[关 键 词 ]社会责任；责任意识；责任会计
[中图分类号]F23 [文献标识码]A [文章编号]1006－5024(2009)08－0172－03
[基金项目[湖南省哲学社会科学基金项目“我国企业社会责任会计的理论与应用”(批准号：07YBA104)
[作者简介]胡承德,湖南工业大学财经学院副教授,研究方向为会计学基础理论与实务.(湖南 株洲 412000)
一、强化企业社会责任意识
市场经济下的现代企业,在追求盈利、从社会获取利益的同时,应该以高度的责任感关注它赖以生存、并将继续向其索取财富的社会.惟有力争牟利、遵守法律、重视并乐善好施的企业,才能堪称为真正对社会负责任的企业,才能在自身发展中与社会形成良性互动,实现可持续发展.为此,一是要加强社会责任的宣传活动.通过宣传使企业意识到,履行社会责任,正确地披露社会责任信息是企业应尽的义务.通过宣传使社会各界意识到,社会责任对社会发展的重要意义,使更多的有识之士为社会责任会计的建立和发展献计献策,推动社会责任会计的理论研究和发展.通过宣传使企业经理和会计人员提高对社会责任会计的认识,使企业真正意识到实施社会责任会计对协调企业生产目的与社会生产目的、宏观经济与微观经济一致有重大促进作用,而且是企业实现自身经济效益的必要保证,改变传统的以营利为企业唯一目标的经营理念,从而在企业内部自觉、主动实施社会责任会计.
二、界定企业社会责任的具体内容
对企业社会责任具体内容的界定,是实施社会责任会计的基础.美国学者戴维斯认为,企业的社会责任应包括以下几方面：(1)企业的社会责任来源于它的社会权利；(2)企业应该是一个双向开放的系统,即开放地接受社会的信息,也要让社会公开地了解它的经营；(3)企业的每项活动、产品和怎么写作,都必须在考虑经济效益的同时,考虑社会成本和效益；(4)社会不能希望企业完全用自己的资金、人力去从事那些只对社会有利的事情；(5)企业作为法人,应该和其他自然人一样参与解决一些超出自己正常范围之外的社会问题.
企业社会责任具体内容的界定在遵循企业社会责任界定标准的同时,也要有利于我国推行社会责任会计的进行.既不能脱离方向,也要便于核算.因此,在界定时应充分考虑核算和披露的要求来进行,要让社会责任会计的信息使用人了解企业为什么要承担这种社会责任,以及企业如何承担这种责任.根据上述界定标准以及目前各国的共识,目前应该界定的具体企业社会责任至少应有以下几种.
第一,以企业为核心,以社会公众期望为标准,从内向外将企业社会责任划分为三个层次：(1)企业的基本经济责任.包括自觉服从国家方向性、原则性的指导和监督,有效地合理组织人财物,为国家和社会提供优质产品和怎么写作；满足人员的就业和工作；在保护消费者利益的前提下,为企业创造良好的经济效益,为国家积累资金；降低消耗和成本,增强自我积累自我发展的能力,不断扩大再生产,不断强化技术进步,开发新产品；改善劳动条件,做好劳保和环保工作；维护生态平衡,保护自然环境.(2)关心和影响社会价值观念变化的责任.企业以良好的经营作风、职业道德、产品设计、职工的精神风貌对社会精神文明建设产生积极影响.(3)对改善社会环境的责任.应广泛关心和参与改善社会环境的各种社会事务,履行社会义务.
第二,以企业的社会角色来划分.企业的社会责任包括：履行物质资料再生产的职责,为社会的存在和发展创造物质条件,即发展生产力的责任；承担在履行发展生产力责任过程中对社会环境造成不良影响的责任；履行物质资料再生产领域之外的责任.如执行国家法令法规,自觉遵守社会公德和职业道德,增进社会公益事业,关心支持和参与社区活动,为社区做出贡献等.
第三,以责任的性质来划分.包括：企业必须在宪法和法律允许的范围内从事经济活动,依法向国家交纳税金和各种费用；企业必须遵守和维护法律责任以外的社会道德、行为道德和社会正义；在法律责任和道义责任之外,在与企业相关的和力所能及的范围内向社会尽责,如关注消费者权益、尽力提供就业、不搞歧视、帮助社区发展和支持科教事业等.
第四,以责任的表现形式划分.社会责任应该包括：满足社会需要；保护生态环境；交纳税金；为国家创造财富,保证国有资产的完整和增值；为社会提供更多就业机会；促进社会健康发展,提高生活质量；满足消费者的多方面需要,保护消费者利益；改善职工工作和生活条件；增进社会公益事业.企业要克服对自我利益的过分追求,有效地引导企业履行其社会责任.首先,需要从本国实际情况出发,培养起企业以“社会意识”为中心的观念；其次,在加强思想教育、引导企业强化自我约束机制的同时,必须通过“强迫机制”,即运用法律手段,强迫企业履行；而制约影响企业自觉履行好社会责任的根本问题则要靠深化经济体制改革,创造一种适宜的社会环境来解决.
三、制定和完善企业社会责任法规
美国早在20世纪20年代,就将企业社会责任纳入“公司目的”,但到目前为止,也还有许多国家尚无法律以明确的方式规定企业社会责任.为了引导企业转变观念,加强社会责任信息的披露,就必须通过完善相关法律,将企业社会责任纳入公司的目的、责任与义务之中.例如我国,虽然目前出台的消费者权益保护法主要包括《产品质量法》(1993)、《中华人民共和国广告法》(1994)、《中华人民共和国民用航空法》(1995)、《中华人民共和国食品卫生法》(1995)、《医疗事故处理条例》(2002)、《学生伤害事故处理办法》(2002)等.在这些消费者权益保护法中,虽然都有涉及消费者权益保护的条款,但从总体上看,还存在消费者权益保护力度太弱、可操作性低的问题,通过对消费者权益保护法的修改与完善,可以拓展企业的社会责任空间.又如,虽然我国全国人大和国务院颁布了《环境保护法》等几十部环境保护与资源利用方面的法律,制定了一系列的行政法规,但现有的法规仍以环境管理法规为主,尚缺乏关于社会责任信息披露的规则、准则和指南.所以,政府应做出统一性规定,以指导企业开展社会责任会计与报告实务,使得企业社会责任信息的披露有一定的法律依据.只有有法可依、有法必依,才能使我国企业履行社会责任的情况置于国家机关监督控制之下,产生良好的效果,使企业对社会责任的履行与社会会计信息揭示不断走向规范化.此外,国家作为宏观控制的主体,还必须完善会计法规,增强审计和财务、税务等部门的监督作用,把企业纳入全社会的监控之下,要求企业必须提供社会责任方面的信息,并对企业损害社会利益的行为进行处罚,促使企业变被动履行社会责任为主动承担社会责任,促使市场机制健康良性运转.
四、建立健全社会责任会计体系
首先,要加快理论研究,完善社会责任会计理论体系.阻碍社会责任会计发展的最重要的因素之一是理论体系的不完善.因此,必须加快社会责任会计理论研究,包括对社会责任会计的目的、性质、核算内容、核算方式、确认与计量方法、报告内容与形式等.社会责任会计属于超前性研究,它有益于推动会计理论的深入研究和会计改革的深化.在理论研究中,要注意对相关学科的吸收与借鉴,注意对西方理论和经验的吸收与借鉴,做好与传统会计共存的理论研究,二者经过协调研究,是完全可以互补的.其次,要加紧实务调研,推出社会责任会计准则体系.应从我国国情出发,在深入调查研究的基础上,合理借鉴西方社会责任会计理论与方法,针对我国具体的社会、文化特点,探讨适合我国企业的社会责任会计理论体系,并依据相关法规条例,制定我国企业社会责任会计准则和制度,对企业社会责任的计量、记录、报告等作出制度规定,运用法律手段推进社会责任会计的实施.第三,要加强业务培训,配备社会责任会计执行人员.会计人员的素质高低,直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥.社会责任会计要求会计人员不仅有高水平的会计技术,以及运用会计技术对社会成本和社会效益进行分析的能力,还要求他们具备新的市场经济观点和高度社会责任感.企业也应当在现有的条件下,充分利用其优势,加大会计人员培养力度,以提高会计人员综合素质和水平,为社会责任会计在各企业的建立和实施提供条件.要使我国企业能够正确地实施社会责任会计,恰当地披露社会责任信息,就必然要求企业的会计人员具备社会责任会计相关的理论和实务技能.
五、建立社会责任会计的监督机制
由于社会责任会计与社会问题相联系,如果不加强监督,那么社会责任会计很难发挥其作用.更确切地说,社会责任会计核算体系的实施在很大程度上要依赖于外部的控制力量.另外,盈利性是企业的本质属性,追求利润最大化始终是企业的目标.如果一个企业认为其怠于履行社会责任所带来的成本支出远远低于其所获取的利润,该企业一定不会去自觉履行社会责任.西方国家企业社会责任会计的推广经验也表明,相关的立法工作可以说是功不可没的.然而,我国目前尚无涉及企业责任会计相关内容的法律,与其相应的审计相关法律法规更是一片空白.这种空白已经成为社会责任会计工作推广的阻碍,应该引起政府部门和立法部门的高度重视.从审计立法方面来看,1995年1月1日施行的《中华人民共和国审计法》和相关审计标准是政府审计的法律依据,而《中华人民共和国注册会计师法》及相关审计准则是独立审计法律依据.但是,这两个审计法规体系都没有关于对企业的社会责任义务履行情况进行审计的专门规定,更无专门的社会责任会计审计规定.《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国消费者权益保护法》、《中华人民共和国环境法》、《中华人民共和国公司法》等现有法律虽然存在一些涉及社会责任的条款,但是不成系统,且不属于审计应当遵照执行的依据,因此其用于指导社会责任会计审计几乎没有实际意义.
要开展社会责任会计审计,必须先对该审计行为进行规范.规范的具体内容包括对审计组织、审计业务的法律规定,也包括审计组织本身执行审计业务应该遵守的准则和规则.各级政府审计机构以及独立审计机构等应主动承担起建设和谐社会的监督职能,加紧研究和实施社会责任审计制度,借鉴国际已有标准建立适用于我国的企业社会责任标准,使社会责任审计有据可依.组织实施审计时,针对企业社会责任审计范围广泛、审计人员知识结构要求全面的实际,可由审计机构牵头组成由审计人员与社保、环保、工程专家共同构成的审计队伍对企业进行社会责任审计；在社会责任审计方法方面,应改变传统审计强调对会计记录进行审查的方式,应审查企业的各种文件、记录,到企业生产现场勘测,对产品、废弃物进行调查分析,组织召开员工、管理人员、供应商、经销商、顾客及周边群众等专题调查会议等方法进行审计；在审计结果利用方面,审计人员审计结束后应客观公正地撰写审计报告,向政府及公众公布审计结果,为政府考核企业履行社会责任情况提供依据,给投资者、消费者、雇员等企业相关利益者提供决策所需信息.政府审计机构开展社会责任审计并公布审计报告,是促进企业积极履行社会责任参与构建和谐社会的一个有力监督手段.对一些规模较大的企业集团也应积极开展内部社会责任审计,及时监督企业各部门和单位履行社会责任情况,建立和实施企业内部社会责任奖惩和考核制度,推动集团所属单位全面贯彻企业社会责任会计.
六、提高会计人员的专业素质
企业履行社会责任情况的信息,最终必须由企业会计人员加以披露和报告.因此,会计人员的素质高低,直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥.鉴于社会责任会计对会计人员提出了新的知识和能力要求,提高会计人员的素质,不仅包括其知识能力素质,也包括其思想素质.会计人员要充分认识到社会责任的重要性,而不能仅从企业利益出发漠视、掩盖企业社会责任.
现有的会计人员大都是经传统财务会计培育模式培养出来的,因此,不仅要对会计从业人员进行基本的会计专业素质教育,还需要对会计人员进行相关知识的教育,包括人力资源理论、环境保护、社会学等.只有会计从业人员具备社会责任的相关知识,才能够准确核算和监督企业社会责任的实施情况.
从会计从业人员自身来说,应当加强自我学习,在自觉提高专业素质的同时,加强社会责任意识,理论结合实际,才能向社会提供高质量的企业社会责任信息.
七、稳健地实施社会责任会计
目前社会责任会计理论体系尚不完备,也无成熟的经验,因而推广应用社会责任会计不可能一步到位,而应当采取由点到面逐步推进的方式稳健地实施社会责任会计.这种方式需要注意的问题主要有三点：一是披露内容应当由少到多、由易到难：首先披露容易取得和计量的项目,然后随着计量技术的不断进步和社会责任会计实践的不断完善逐渐增加披露内容.二是先自由后统一,先提倡后强制：对于一些尚无经验、尚不成熟的内容要允许自由选择其认为适当的方式、方法进行相应的会计处理,待有成熟经验后再提出统一的规定或要求；对于一些经验不足、尚不完全成熟,或者尚不能为大多数人所接受或理解的内容或方法,应当先提倡实施,待时机成熟后再强制实施.三是要先试点再逐步推广.试点企业可按如下标准选择：在地域范围上,可先选择经济发达地区,具体为经济特区、开放城市和经济技术开发区,因为这些地区的企业有经济条件履行社会责任；在行业范围上,可先选择比较强调企业社会责任行为的行业作为试点,如对环境污染比较严重的化工行业、劳动密集型行业、以稀缺原料进行工业生产的行业以及与人身健康密切相关的食品和医疗行业等；在企业特征范围上,可先选择会计管理工作较健全的大中型企业,如上市公司等.