本站原创摘 要 ：随着社会的发展与进步,税务制度的不断发展与完善,尤其是在新的会计准则与会计制度推出之后,税务会计与财务会计分离的必要性日益彰显,财务会计与税务会计的分离使企业信息具有真实性、公正性,促使企业依法纳税,更有利于形成独立的税务核算体系.本文作者就两者之间的关系与差异进行分析,阐术两者分离的必然性及现实意义.
关 键 词 ：财务会计；税务会计；必然性；现实意义
中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
一、前言
随着世界经济一体化的发展,国家对会计体制,税收制度与企业会计都作出重大改革,这对税务会计与财务会计的分离,把税务会计建成独体系是一次前所未有的机遇,同时也面临严峻挑战.从国际形势来看,税务会计与财务会计分离是社会发展的必然趋势. 税务会计本身就具有财务会计与管理会计相似的学科特征,建立独立的税务会计具有重要的现实意义.
二、财务会计与税务会计的联系与区别
税务会计在企业中作为一项实质性的工作,但他并不是独立体系,与财务会计一样,都属于会计学范畴.是以财务会计做基础对企业在生产经营活动的过程中进行的监督与核算.因而,税务会计所需资料都是财务会计提供,并对财务会计在处理税务的过程中与国家现行税法不相符的事项,或税收筹划需调整的事项,根据税务会计计算方法进行计算和调整,并作好调整记录后,再把他融入财务会计账簿之中.财务会计与税务会计相互联系、影响,但税务会计是一门特殊专业,所以又存着一定的区别,区别在于以下几点：
1.税务会计与财务会计的目标不同.税务会计是根据国家税法核算企业的成本,收入,利润以及所得税的会计核算系统,主要目的在于保证国家税收,调节经济与公平税负,为企业管理者与国家税收部门提供有效信息；财务会计则是根据会计准则对企业的财务成果进行核算,并为企业各个利益相关的人或单位提供实有效的信息,便于企业的投资决策.
2.税务会计与财务会计的核算对象差异.税务会计监督与核算的对象是与计税相关的经济事项,而财务会计核算是针对企业以货币计量交易的所有经济事项,包含了资金的循环、投入、周转以及退出等所有过程.
3.税务会计与财务会计的核算依据差异.税务会计是根据国家税法进行核算,财务会计则是企业会计制度与会计准则进行核算.财务会计强调遵守会计准则,根据会计制度来处理不同的经济业务,会计人员也因自身的情况与理解的特殊性,对一些相同的经济业务做出的不同处理与表述方式,因而就会出现不同的结果.这也是会计现理事务的灵活性与会计制度、会计准则具有一定弹性的表现.
4.税务会计与财务会计核算的原则差异.财务会计遵守配比原则与权责发生制,为使报表体现某一会计在职期间,企业的经营成果及财务状况,对企业在一定的条件下对费用与收益进行合理的评估,然而税法则遵守收付实现制的原则.是税收收入的保障,同时便于保管,一般情况准企业评估收益与费用.
三、税务会计与财务会计分离的必然性
随着市场经济的发展变化,在计划经济体制财税合一发挥了一定的作用,但是随着改革开放不断深入,计划经济体制实施,计划经济弊病日益彰显.
1.会计核算根不上市场变化需求,企业的发展要适应市场的变化,同时会计核算也要与市场发展相结合,财税合一的会计制度,在市场竞争中不具有灵活性,核算方法单一,不能适应市场发展需要.比如,通货膨胀与科技发展等不确定因素,因收入计量影响无法真实反映,导致会计核算与市场经济变化脱节.
2.财税合为一,导致会计信息缺乏真实性.由于税务会计与财务会计对收入存在原则上的差异,如果只追求财务会计与税务会计的制度合一,就会产生收入项的信息失误,最终造成决策性的失误.
3.稳定国家税收的前提条件是实行税务会计独立.财税合一的制度下,不能将会计利润与应税所得进行区分,使应税所得存在不确定性,使国家税收锐减,强制性税收体现不充分.纳税人为逃税或延期纳税一般都采用不或延迟开票,这样一来,迫切需要税务会计独立,确保税法的严肃性与可靠性.税务会计的独立还会受到企业财务收支的影响.从不同国家的税收现状分析可以看出,其财务收支情况均未达到无需政府制定强制性税务会计要求.在我国同样需要政府从稳定税收的角度制定税务会计制度,实现税收目标.确保国家财政收入平稳,因而,实行税务会计独立已势在必行.
4.税务会计独立是企业制度改革之需要.企业实行自负盈亏,自主经营,自我发展与自我约束是企业制度改革的结果,是具备有独立法人资格的实体企业,制度改革实现了会计主体检测设要求.企业注重自身的经济效益与生产经营效益,然而财税合一的模式,会计侧重于税务,财政,信贷等职能部门需求,对企业自身会计信息需要重视不够,违背了检测设的会计主体.财税分离后,企业财务会计不受税法经约束,可以将会计管理职能在企业中得以实现,对企业经济活动可做灵活的会计处理.同时税务会计也能更真实的反映执行税收制度,真实的反映企业税款形成,缴纳与计算情况,满足国家税收信息等需求.也不须完全照税法规定进行会计方面的业务处理,企业财会计可以全身心的投入企业财务管理,减少核算工作,同时制定符合企业发展,利益的财务策略.
5.财税分离是会计改革之需要.财税合一的会计制度,主要特点是政策性强,并频繁变动,使会计研究、教育都得跟着制度转圈子,教材就是制度的说明书,对会计专用名词的研究、分析也是围绕财务与税制度进行,不能从理论上对其进行具有学术意义的解释；如涉及会计程序或计算方法变革时也会出于国家财政的承受力而放弃或推迟变革,由此可以看出,我国的会计理论教育、研究都带有政策色彩.会计改革的首要任务是规范会计学科,建立会计体系,只有财税分离,才能使会计制度相对稳定.税务会计依据国家税收法等调整纳税范围,实现国家税收保障,使国家政法得到体现,从而也使得会计学科更加规范化,真正建立会计体系. 四、财务会计与税务会计分离具有现实意义
随着市场经济的大力发展与企业经营在市场竞争中的加剧,企业实行财务会计与税务会计分离具有极其重要的现实意义,主要体现在以下几个方面：
1.有利于会计准则的国际化、财务会计规范化发展.财务会计是对外报告会计,需要为信息使用人提供有效的会计信息,信息必须遵从会计准则,能真实反映企业经营成果与财务状况,因而,财务状况不会因经济形势变化也跟着变化的税法制约,不因税法的改变而变动,但也不能根据税法的要求计算与缴纳税款.要解决这一矛盾的有效措施就是建立独立的税务会计,这样一来财务会计才不受税法的制约,减小与国际会计准则的差距,也能真正做到根据公允,事实要求提供会计信息.
2.确保税法的严肃性与科学性.税法是企业与国家之间处理税收的权利与义务关系的法律保障,需要企业无条件执行与遵从,由于经营活动存在一定的复杂性、客观性与灵活性,为了税收征管具有可操作性,这需要税法条文必须减少弹性规定.同时由于税法与会计准则的一些规定有冲突,难以做到财务会计把跟税收相关的处理结果都严格遵从税法规定,从而影响税收的征收,管理工作,税法的严肃性得不到体现.税务会计独立之后,税务会计是专门研究纳税活动如何依照税法进行,处理好企业与税务机关的良好关系,使税法的严肃性得以体现.
3.完善会计学体系,丰富会计理论与方法是必然趋势.税务会计的独立,使纳税活动的会计计算方法与理论逐渐形成.增加会计理论的多样性,可持续发展性,成立会计学体系具有重要的现实意思.
五、结束语
总之,市场经济的国际化发展,财税分离是必然结果,具备独立特征的税务会计学与财务会计并列成为会计学体系的一部分具备可能性与必要性.成立独立税务会计,有助于企业经济体制改革,同时也是国家税收保障.