本站原创摘 要 ：新旧医院会计制度的变更使得医院固定资产账务处理出现了新的变化,根据固定资产账务处理中存在的现实问题,可以从充分利用会计信息化带来的条件,用好自主权适当设置二级科目,加强培训提高财会人员素质等方面完善账务处理.
关 键 词 ：医院；固定资产；账务处理
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01
按照财政部印发的《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文件精神,医院需要在2012年正式实行新颁布的《医院会计制度》之前对固定资产进行盘点,并对盘盈、盘亏情况按照旧的会计制度进行账务处理,此外,新《医院会计制度》中固定资产账务与旧会计制度的规定也存在一定的差异,在此背景下探讨医院新会计制度中固定资产账务处理问题具有一定的现实意义.
一、医院固定资产主要账务处理
按照新的《医院会计制度》,固定资产是指预计使用年限超过和单位价值超过规定标准,且在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产,或者使用年限超过规定年限的大批同类物质,从类别上看主要包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产.根据《医院会计制度》的相关规定,固定资产初期、使用中和处置三个时期账务处理基本情况如下.
1.医院固定资产初期主要账务处理
医院在购入固定资产时,借记“固定资产”,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,对于需要安装的固定资产,则先通过借记“在建工程”会计科目进行处理.同时,新会计制度中规定,使用财政补助、科教项目资金购入的固定资产,需要在账务处理中借贷双方予以反映.如以100万财政补助资金购入固定资产,其账务处理如下：借： 固定资产 100万；贷：待冲基金 100万；借：财政补助支出 100万；贷：财政补助收入 100万.
自建的固定资产,按照实际发生的费用借记“固定资产”,贷记“在建工程”；融资租入的固定资产,借记“固定资产”,贷记“长期应付款”、“银行存款”等科目；无偿调入或接受捐赠的固定资产,借记“固定资产”或者“在建工程”,贷记“银行存款”和“其他收入”科目.
2.医院固定资产使用中主要账务处理
医院固定资产使用中的账务处理主要包括折旧和后期修理等方面,其中折旧按月计提.从固定资产折旧来看,除贷记 “累计折旧”外,需要根据固定资产来源分别进行账务处理,若是财政购写或者医院自筹经费购写,则借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,如果是固定资产中包含财政补助、科教项目资金,则需在“待冲基金”进行账务处理.如某项固定资产某一月应计提折旧金额2000元,其中财政补助部分占20%即400元,那么账务可能的处理如下：借：待冲基金 400元,医疗业务成本 1600元；贷：固定资产 2000元.对于固定资产后期修理等发生的费用,借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目.
3.医院固定资产处置时主要的账务处理
医院固定资产处置主要是指医院固定资产清理或者盘点时的账务处理.医院出售、报废、毁损的固定资产,借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“待冲基金”,贷记“固定资产”.若是医院以固定资产对外投资、或者捐赠等,则还需在其他科目中进行处置.如某固定资产价值20000元,目前账面价值10000元,未冲减完毕的待冲基金余额为1000元,则账务处理如下：借：处置资产净额 9000元,累计折旧 10000元,待冲基金 1000元；贷：固定资产 20000元.固定资产盘点时出现盘盈或者盘亏同样要进行账务处理,对于确定的盘盈的固定资产,借记“固定资产”,贷记“其他收入”；对于确定盘亏的固定资产,则借记“待冲基金”,贷记“固定资产”.
二、医院固定资产账务处理存在的主要问题
总体来看,医院固定资产账务处理面临固定资产新旧程度无法得到准确的反应,新旧会计制度的衔接有待进一步细化等问题.
1.固定资产的新旧程度无法得到准确的反应
首先,从固定资产的处理方式来看,按照新的会计制度,固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧对固定资产进行折旧,并且是按月进行账务处理.但从实际情况来看,固定资产本身的价值的变化并不会简单的按照上述方式变化,而可能会在后期出现加速折旧等现象,从而使得固定资产的账面价值与实际价值不相符合的情形.特别是,由于现代信息技术的发展,医院的各种固定资产特别是各种高技术设备的更新速度快,若出现重大的技术突破,则必然会导致固定资产大幅度的贬值,但固定资产计提折旧的方式相对单一,这就使得资产的新旧程度难以得到有效的反应.其次,固定资产在使用过程中,通过改建、技术更新等可以延长自身的寿命周期,对于部分已经计提完毕的固定资产而言同样可能如此,按照新的会计制度的规定,已经计提完毕的固定资产则不再计提,这将使得更新后的固定资产的价值难以得到体现.
2.新旧会计制度衔接有待进一步细化
首先,按照医院新的会计制度,固定资产的价值标准被提高了,这就使得部分固定资产转变为低值易耗品,并在账务中转入“库存物资”科目,而对于已经发出的这类资产,则直接通过借记“事业基金”,贷记“库存物资”进行处理,而不是通过固定资产科目进行处理,这就使得固定资产的总量比实际变小.其次,按照新旧会计制度衔接的有关规定,对于盘盈、盘亏以及其他原因导致固定资产价值的变化都将一次性进行处理,根据我国医院的基本现状,借贷双方可能会存在一定的差距,如何对这其中的问题进行细分,并分类处理,防止部分不法分子利用衔接之际牟利,同样是需要完善之处.
三、完善医院固定资产账务处理的探讨
完善医院固定资产账务处理可以从充分利用会计信息化带来的条件,用好自主权适当设置二级科目,加强培训提高财会人员素质等方面着手. 1.充分利用会计信息化优化账务处理
首先,要充分利用信息化来改善固定资产账务管理水平,通过财务软件、医院信息管理系统等信息化手段,全面地对医院固定资产的账面价值、折旧情况等进行分析,了解现有账务处理方法是否合适,定期进行汇总分析,并在必要的时候对固定资产折旧计提方法等进行调整,以此来推动固定资产账务处理的规范化.其次,要充分利用信息化来加强财会部门与固定资产使用部门之间的沟通,从而完善账务处理.固定资产的盘点等工作都需要使用部门的参与,因此,可以借助“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”等方法,让固定资产使用部门参与到账务监督中来,以此避免出现财务部门账务人员对实际情况不了解等问题,提高账务处理水平.
2.用好自主权适当设置二级科目
按照新的医院会计制度,在必要的时候可以自行设计二级会计科目.对于固定资产账务处理而言,同样可以根据医院自身发展的需要,通过二级科目的设置来优化固定资产账务处理.首先,要建立完善的二级科目设置审核制度,固定资产账务处理人员根据实际需要,向财务部门主管或者更高层领导提出申请,经过讨论批准后方可实施,避免科目设置的随意化,也便于整个会计报表的统一.其次,要与信息化怎么写作的提供者进行沟通协调,将相关的二级科目嵌入到信息系统中,以此来规范整个业务处理.
3.加强培训提高财会人员素质
首先,要加强培训,通过专门的预算支出,与医院绩效考核等进行挂钩等方式,在财务部门建立一种常态化的培训制度.并根据医院自身业务的特征,财会部门发展需要,账务处理人员自身的实际情况,选择合适的培训机构,有计划、有目的地进行培训,以此来提高培训的针对性.其次,要根据现实的需要动态的进行培训,在医院新旧会计制度衔接的关键时期,要按照新会计制度中医院固定资产账务处理的有关要求,结合新旧会计制度衔接中的实际问题进行专门的培训,从而提高财会人员的应变能力.