本站原创【摘 要 】内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其功能和管理价值已经得到企业越来越多的关注,有效的内部审计对于企业的正常运营正发挥着日益重要的作用.本文从中小企业内部控制制度中存在的问题出发,探讨改进的对策,对于提高企业内部控制的有效性意义重大.
【关 键 词 】中小企业；内部控制；构建；措施
我国中小企业在国民经济中占有重要地位,尤其在近年来产值急速提高,成为我国经济系统中最活跃、最具潜力的经济成分之一.但由于企业生产规模和实力还不够强大,其内部普遍存在着管理无序的现象,缺乏科学合理的风险管理与控制机制.正确认识当前我国中小企业内部控制制度中存在的问题并探讨相应的对策,对于提高企业内部控制的有效性意义重大.
一、研究现状
张超,王向楠等（2012）指出目前我国中小企业普遍存在对内部控制的认识不足,岗位设置缺乏牵制性,所有权与经营权高度统一的管理模式带来约束性,以及会计信息、资产与经营活动的控制缺乏有效性的问题.郭龙增（2012）认为应当加强内部审计控制,内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,保持相对独立性.陈容,（2012）通过对攀枝花市中小企业内部控制的问卷调查发现,中小企业对内部控制的目标有一定的认识、风险意识逐步增强、信息传递较通畅.但中小企业对内部控制参与者认识不够、风险评估工作处于起步阶段、控制程序有待完善、内部监督有待加强.建立和完善中小企业内部控制是一项长期工程,需要各方努力,目前应尽快出台中小企业内部控制规范、进一步提高企业对内部控制的认识、完善控制政策和程序、加强内部审计.陆丰（2012）指出建立健全内部控制制度,已成为中小企业经营管理中不可缺少的一部分,同时对促进中小企业规范性发展、有效防范企业经营风险、保证会计信息的真实性和准确性以及维护财产和资源的安全完整等,都具有非常重要的意义.
二、中小企业内部控制制度存在的问题
企业内部控制需要根据其实际经营情况建立和完善,这样才能满足经营管理的需要,保证企业财务信息的准确可靠及对法律法规的遵循性.然而,随着我国加入了世界贸易组织,企业在内部管理过程中所表现出的矛盾却越来越明显,中小企业内部控制制度存在的问题日益突出.
1.对内部控制的管理理念不足,岗位配置不合理.由于生产经营活动单一、经营规模较小,中小企业在对员工的配置上无法实现像大型企业那样岗位与专业高度匹配化,岗位配置不合理.此外,部分中小企业中从事会计工作的人员并没有取得相应的会计从业资格,对于财务会计知识的掌握程度较差,经常出现会计兼任出纳,印章管理者和票据管理者是同一个人,岗位分工不明确的现象.在处理业务时,往往会按照领导的授意进行操作,忽视了对会计法律法规和准则的严格遵守,从而导致内部控制工作难以展开.
2.缺乏有效的监督机制.监督机制包括外部监督和内部监督,其中,外部监督是指政府监督和社会监督.我国外部监督体系虽然很庞大,但对于企业实际运作的监督效果却不尽如人意.此外,由于企业自身成本因素的制约,中小企业用于专项内部监督的成本十分有限.一般企业并不会设置专职内部审计等专门人员和机构,直接导致了中小企业专项监督机制这一环节相对薄弱,加之财务核算也相对简单,不利于规范企业管理.
3.风险意识缺乏,尚未建立起风险评估机制.中小企业的经营决策往往由管理层凭借个人主观意识和经验来判断,一些领导对会计制度、会计准则并不了解,缺乏畅通的信息沟通、风险分析、风险防控措施,对经营环境的认识不充分,势必追逐短期利益而忽视长远规划,给企业造成不可挽回的损失.而当风险来临时,也没有相应的风险防范机制有效地预防风险、化解风险.
三、建设与改进中小企业内部控制制度的对策
中小企业建立与实施内部控制制度应当遵循如下原则：①合法性原则.合法性原则既是企业内部控制的基本原则,也是内部控制的重要目标,即应当保证企业的合法经营.②全面性原则.全面性原则要求内部控制制度应当覆盖企业的全体员工,无论是管理层还是基层,覆盖到企业各项经营生产活动中,包括计划、决策、执行、监督、反馈等各个环节.③制衡性原则.企业机构、岗位设置和权责分配需要相互制约、相互监督,保证运行的可靠性.其具体改进措施如下所示：
1.提高管理层的内控意识.中小企业内部控制制度被忽视往往同管理层重经营轻管理有关,因此要改进内控制度必须首先更新管理层的内控观念,提高企业内控措施的执行力度.同时,对管理层应进行内控和风险管理的相关培训,提高对会计制度、会计准则等知识掌握程度,分离不相容职务,强化管理层经营效率的高低与否直接通公司内部控制制度健全与执行效果相关的概念.要让管理层明白,只有将精力放在了制度体系的构建上面,企业的财务以及经营决策人员才能够意识到自己的工作职能多了一份约束性.
2.合理设置工作岗位,实现职责分离控制.职责分离控制是指不相容的职责应当分离控制,中小企业应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求,在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责,起到互相制约的作用,使内部控制在整个运营中真正起到事前控制、过程控制、事后评价的作用.坚决避免出现会计兼任出纳,印章管理者和票据管理者是同一个人等岗位配置不合理、权责不明确、无法制约的工作机制.根据企业的实际情况按照不同的思路划分为不同岗位,要明确每个工作的职责范围,切实做到事事有人管,人人有专责,办事有要求,工作有检查,从而真正实现不相容职务的分离.
3.建立风险预警机制,实行全面风险管理.中小企业应当建立起完善的风险评价机制,业务前应对对方的信誉、资质、财务资金情况、法律法规遵守情况等信息进行评估.对于自然风险,可以通过购写意外保险的方式转化；对于商业风险,从风险产生的机制入手,运用一系列风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析,判断企业所受的风险性质与程度,进而寻找防范风险的有效措施.此外,在企业运行过程中,采用不定时的随机抽查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行检查和评价,同时对执行好的部门和人员进行奖励,对没严格执行的部门进行惩罚,以此监督内部控制的执行情况.