本站原创摘 要 ：我国给予高校的税收优惠来源广泛、级别不同、优惠期各异.将各项税收优惠政策同高校的经济行为相联系进行分析,既可以避免税收优惠的遗漏,也符合财务管理分析的规律.本文将高校享受的各项税收优惠按收入、个人、行为划分的方式,囊括了几乎所有的高校税收优惠政策,为高校处理相关税务工作提供了新的视角.
关 键 词 ：高校 税收优惠 科学分类
我国为鼓励高等教育的发展,在不同时期给予高校多种税收优惠政策.高校享受的这些政策优惠的所属期间不同、批准文件下达的部门复杂、优惠条件各异.以往的研究仅按税种进行分类阐述,不符合实际工作的需求,高校财务管理人员无法将所有税收优惠充分利用.因此,根据高校工作实际情况,将税收优惠按照与收入相关的税收优惠、与个人相关税收优惠、与行为相关的税收优惠分为三大类进行分析,更符合财务管理人员的工作需要.
一、 高校税收优惠研究的意义
(一) 消除税收认识误区
一直以来,高校对纳税有一个传统的认识误区,认为“税不进校”,高校不是企业,不以盈利为目的,因此无需交纳税款.这种观点是片面的.高校收入分为不征税收入和应税收入两部分.不征税收入专指高校的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费.对这部分收入从企业所得税原理解释为永久不列入征税范围的收入范畴.除此以外的各项收入均为应税收入,其中根据国家财政及税务部门的法律法规享有免税待遇,但区别于不征税收入,是在一定时期又有可能恢复征税的收入范围.
(二) 提高财务管理水平
高校财务部门的一项重要职责就是管好用好各项资金.高校资金主要由财政拨款组成,但随着经济和社会的外界环境的变化,为弥补教学科研经费以及基建资金的不足,多渠道筹集已经成为高校财务的重要研究内容.加强税收优惠政策的研究提高了资金的使用效益,减轻了税费负担,同时避免了漏税引起的罚款,更重要的是维护了高校的声誉.
(三)节约财政资金投入
目前大多数高校的财政拨付资金不足以满足高校教学科研日常工作的需要,各种非行政事业性收入在一定程度上弥补了这一缺口.合理利用这部分资金,高效筹划,可以发挥这部分资金的作用,鼓励上缴单位的筹资热情,同时解决了高校对财政资金的依赖,促进了高校发展.
二、 高校税收优惠政策梳理及分析
(一) 与高校收入相关的税收优惠政策及分析
1.教材收入免征营业税.由于高校间自身教学专业的区别,学生所需教程除公共课较统一外,其他专业课的课本由任课教师或高校指定.这类图书市场需求少,在来源及上具有垄断性,只能由高校统一.还有一部分自行印制的内部教材或参考资料由各高校自行定价、供应.高校财务部门普遍采取在新生入学时按统一标准预收教材费,由教材部门根据实际领用情况多退少补,余额在学生毕业时进行清算的方法.对于这部分收入,所享受减免税政策是有条件的,即只有根据物价局核准的收费标准收取,开具财政局代收票据,全额代收,全额代付,没有利润才能全额享受营业税减免.对于存在的实洋、码洋间差额实际是利润,是不能享受税收减免的.
2.培训收入免征营业税.高校由于其自身的教学资源优势,根据社会需要,举办进修班、培训班,对于这部分收入物价部门按照经营收入批准,应开具经营性票据,同时在税务部门免税手续,获取相关批文.培训费按照不同内容采取市场价,应在财务部门进行及办班计划备案,按培训人员分别开具,收入全额进入高校统一账户并作为预算外资金全额上缴财政专户.按照这种程序取得的进修费、培训费才可以享受免征营业税的优惠政策.高校举办与农业相关的技术培训,如农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等技术培训业务取得的收入,采取以上管理模式的也享受免征营业税的优惠政策.
3.“四技收入”免征增值税.“四技收入”是指高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术怎么写作取得的技术性怎么写作收入,自2011年我国启动的营业税改征增值税工作后,部分试点地区对于该项收入免征增值税,其他地区仍免征营业税.免税都应经过省级科技部门审批后在税务部门备案,并不是所有“四技收入”都可享受减免政策,只有自然科学领域的技术开发和技术转让可以免税,社会科学领域的技术开发和技术转让不能享受免税优惠.其中技术咨询、技术怎么写作要与技术开发、技术转让开具在一张票据上才可享受免税政策.享受免税的主体必须是高校本身,如果成立了专门的独立于高校的科研公司,所形成的“四技收入”不享受此免税优惠.
4.门票收入免征营业税.高校普遍是该地区拥有优质文化资源的单位,其拥有的纪念馆、博物馆、美术馆、展览馆、图书馆等设施当地政府提倡对公众开放,是高校回馈社会的一种良好方式.为补偿一部分成本及耗损,高校通常以成本价出售门票,取得门票收入,对于这部分收入免征营业税.
5.后勤收入免征营业税.高校后勤部门为高校师生提供餐饮、住宿、怎么写作等后勤保障,取得的收入在各项收入中占较大比重,对这部分收入享受免征营业税的政策,但仅限于以高校后勤部门或高校改制后的后勤实体为主体,向高校教师及本校学生提供餐饮、怎么写作取得的收入.
6.农业收入免征农业税.某些高校由于具有农业专业或进行农业科研需要,会进行农业试验性耕种,所得农业收入,在实验期间免征农业税.
(二) 与个人收入相关的税收优惠政策及分析
1. 教研人员免征个人所得税.在享受个人所得税统一减免政策的同时,国家给予高校高级人才一定的特别个人所得税减免.如获得陈嘉庚科学奖、特聘教授奖金等.享受国家发放的政府特殊津贴的从事教育事业的专家、学者因工作需要延长离休、退休时间,期间的工资、薪金所得,视同退休工资、离休工资,免征个人所得税.外籍专家在我国境内取得的收入在减除3 500元费用的基础上,增加减除费用标准1 300元.高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,依法缴纳个人所得税. 2. 高校学生免征个人所得税.学生个人进行的教育储蓄以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款所获得的相应利息所得,免征个人所得税.获得的有省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军等以上单位以及外国组织、国际组织颁布的教育方面的奖学金等,同样免征个人所得税.
(三)与特定行为相关的税收优惠政策及分析
1.进口教学科研设备资料免税.高校作为传播先进文化知识的主体,要与世界先进科技发展同步,随时更新自身教学科研水平所进口或接受境外捐赠的设备、资料免征关税和进口环节增值税、消费税.受赠（无论是否进口）所立的书据免征印花税.享受免税的设备及资料确实是国内不能生产的且不在国家明令不予减免进口税的20种商品内,不以盈利为目的,数量也在合理范围内.
2.土地和房屋的占有及使用免税.由国家财政部门拨付事业经费的单位（包括由国家财政部门拨付事业经费的学校） 自用的土地免征城镇土地使用税.自用包括高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地,免征耕地占用税、城镇土地使用税、房产税.在高校校区范围内实际存在的校办工厂、商店、招待所等的房产及土地以及出租的房产及用地,虽然还是以高校为主体进行经营,但均不属于自用房产和土地的范围,应按规定征收房产税、土地使用税.在高校新校区建设过程中,发生的学校土地房屋的写、典、承受赠与或交换行为,免征契税.
3.使用车辆船舶免税.高校为满足日常运转,会购写一些自用车辆维持校内安全、绿化、办公等工作的进行,涉及航海专业的高校还会自有一些船舶.这些高校自用的车辆和船舶免征车船使用税.但如果高校将这些车辆、船舶对外出租,进行经营,则不享受该项减免.
三、高校享受减免政策的要素
(一) 享受政策主体是高校
国家给予高校的一系列税收优惠政策实质相当于国家将财政资金的使用让渡给高校,目的是支持我国教育科研事业的发展.而高校成立的独立经济实体或与高校有经济业务往来的其他单位,因性质与目的和高校非盈利性事业单位相悖,不能享受上述税收减免.
(二) 收入全额上缴学校
高校享受优惠政策的另一项要素是应税收入全额上缴高校,在高校财务账户统一核算,计入高校银行账户.各种校办经济实体,独立核算取得的收入没有上交学校是不能享受上述税收减免的.这主要也是对税收主体是否是高校的二次甄别.
(三) 减免收入分别核算
高校享受优惠政策的重要前提是免税收入必须区别于不征税收入、应税收入单独进行财务核算.如果不能单独核算,则不得享受上述优惠政策.这样的规定有助于高校和税务部门准确区分各项免税收入,防止税务政策的滥用.高校财务部门可以在科研收入、其他收入和经营收入等征税收入会计科目下增设“应税收入”和“免税收入”二级科目.同时在应交税金科目下增设“应交税金”和“应免税金”核算相对应的应交税额和免税额,从而达到账务明晰、合理减税的目的.
四、结论
我国在科教兴国伟大战略指导下,在政策、资金方面给予了高校全面的支持.如何合理使用多渠道筹措的资金,提高资金在教学科研中的使用价值,减少不必要消耗是高校财务管理部门面临的新挑战.在遵守税法相关管理规定的前提下,充分利用国家给予高校的各项税收优惠,减少税费支出,是高校财务管理切实可行的方法.