“金砖四国”烟草税比较

摘 要：基于烟草税的税收制度、税负、税收收益分配、税收征管等视角,对巴西、俄罗斯、印度与中国烟草税收制度的比较研究表明,提高烟草税收能降低烟草消费,但不会减少财政收入；与其他三国相比,中国烟草税负有待提高,税价联动机制断裂,税收收益分配失当,税收征管有待加强.

关 键 词：金砖四国；烟草税；比较

中图分类号：F812.42 文献标识码：Ａ 文章编号：１００６－３５４４（２０12）０3－００52－04

一、“金砖四国”烟草税收制度

烟草消费税的征收范围一般为卷烟、雪茄烟、嚼烟、鼻烟、烟斗丝、板烟、手卷烟、用于消费的烟丝等烟草制品.由于税制结构、税种设置各异,中国、俄罗斯、巴西、印度“金砖四国”各国具体的征收范围和征收方法也有着较大差异.卷烟作为最大一类的烟草制品,各国征收烟税的形式也各有不同.烟草税有从价税,即根据烟草制成品的一定比例征收；也有从量税,即根据烟草制成品的单位或重量征收；还有从价与从量的结合.巴西施行单一形式的烟草税,实行无差别从价税率,对卷烟均按相同的比例税率从价征收.俄罗斯施行混合烟草税制,对每1000支过滤嘴卷烟征税65卢布, 另加卷烟制造商出厂价的8%；每1000支普通卷烟征税28卢布,另加卷烟出厂价的8%.从2007年起,俄罗斯不再按照出厂价计算烟草消费税的税收,而是按照烟草零售价,采用复合税率方式计算,烟草消费税中部分按照的实际零售价计税,部分按照盒上标明的最高零售价计税. 印度烟草制品采取从价税率和从量税率计算需交纳的消费税（特许权使用税）,普通规格的84毫米卷烟每千支的消费税是1800卢比（约合人民币253.62元）,而烟支长度小于84毫米的卷烟每千支的消费税是900卢比, 有几个邦还根据的一定比例征收地方烟草制品消费税. 政府对烟草征收4%的附加消费税. 中国对卷烟实施从价与从量相结合的消费税,批发环节的从价税,雪茄与烟丝的从价税,另外还有20%的烟叶税.

二、“金砖四国”烟草税税负

巴西的烟草税收负担率与欧洲高福利国家接近,消费者每吸食1盒卷烟,政府就收去价款的65%.巴西的吸烟率不断降低,此降低态势可归结为严格的烟草控制手段, 群众购写力的下降和沉重的烟草税使群众转而消费低廉非法烟草制品. 在巴西最大的非法烟草贸易曾经是出口转内销, 国内生产的出口卷烟,最终回流到巴西国内销售,来逃避国内高昂的税收.为降低财政收入的流失,巴西政府提高了出口到南美洲其他国家和海地区卷烟与烟草制品税率,有效杜绝了出口转内销的发生.但巴西和邻国尤其是巴拉圭间有着较大税率差异, 烟多来源于巴拉圭, 而逃税活动多发生于巴西本国.2007年,巴西海关销毁来自巴拉圭的非法卷烟21亿支左右,这仅为巴拉圭出产,到巴西卷烟中的很小一部分. 和逃税活动皆源于高额的卷烟税负.

俄罗斯国家杜马通过了新烟草消费税税法,上调烟丝、雪茄、卷烟的消费税税率,从2010年增加烟草的消费税,涨幅达400%,为国家预算带来约700亿卢布（约合2.28亿美元）的税收收益.新税收政策启动后,国内卷烟增加了1倍.俄罗斯卷烟税率的增加并非考虑到俄罗斯的民族健康,而是考虑到财政收支差额,经由俄罗斯的卷烟消费群体提高财政收入.俄罗斯与其他国家对烟草税的征收不同之处在于,他国征收高烟草税是为阻止民众消费烟草,而俄罗斯政府意图仅为增加财政收入.

印度卷烟税负是其他烟制品税负的30倍有余,卷烟在印度烟草消费中占比为15%,但占印度和邦政府烟草税收的90%以上.86%的非卷烟草产品免征消费税,因此在印度存在大量的廉价卷烟替代产品,伴随印度烟税的不断提升,经济实力差的烟民转向消费低的其他类烟草制品,譬如印度本土特有的比迪烟等.同时,也使一些机制卷烟的消费者转为消费非法购写的卷烟制品,此类卷烟制品不是检测冒卷烟,就是卷烟,最终造成政府税收流失.仅每年卷烟就引起印度经济损失约2000亿卢比.

我国雪茄烟的消费税率由25%增至36%,提高了11%,税负也增加了44%.卷烟则分3类情形：一是每标准条调拨70元以上的高档烟, 消费税率由过去的45%提至56%,提高了11%,加上批发环节的5%,税负比过去增加33%强；二是每标准条调拨低于50元的, 消费税率由过去的30%增至36%,增加了6%,加上批发环节的5%,税负也比过去增加33%强；三是每标准条调拨50元至70元间的卷烟,消费税负却是下降的,其过去税率是45%, 而新税率是36%, 加上批发环节征收的5%,税负比过去降低约10%.

可以看到,各国烟草税的税负同其收入高低无直接关联,但不管是人均国民收入超过中国的巴西,还是人均国民收入不及中国的印度,其烟草税收负担率均高于中国,仅俄罗斯稍低为20%.

三、“金砖四国”烟草税的税收收益分配

各国烟草税收益的财政分配有两类：一类是全部作为政府收入,烟草消费税是税种；另一类是将烟草消费税作为与地方共享或接近于共享的税种.一国的烟草消费税是税还是和地方共享税,同一国的财政体制、税收制度、和地方财权事权的分配乃至国体等多种因素相关,无固定模式. 即便是均将烟草消费税作为税或作为与地方共享税同类国家中, 其具体调配也有着各异的做法,各有各的特色.巴西对卷烟实行分税制,联邦政府征收联邦消费税,地方政府征收州政府消费税. 俄罗斯烟草消费税的税收收入完全归入联邦预算,属于政府所有.印度为纠正联邦与州政府之间错位的税权配置, 联邦政府对烟草征收4%的附加消费税,并同各州分享,各州也不再对烟草征收营业税.但财政部制定了方案补偿各州,准许各州对烟草征收劳务税与增值税. 此乃联邦政府承诺的财务补贴以外的税款.我国卷烟消费税是税,对烟草征收的烟叶税是全部属于地方财政的地方税,且由收购部门代扣代缴,就地方财政而言,是征收成本低、稳定可靠的重要收入源泉.