降低税收成本提高税收效益

摘 要 在社会主义市场经济条件下,税收成本不仅会影响税收收益,还对经济运行和税收执法等产生负面影响.从理论上深入认识这一问题,将有助于提高税收征管效益,也将有助于税收调节作用的充分实现和我国税制的完善与规范.

关 键 词税收成本 税收法制 税收环境

作者简介：徐恒杰,河南省焦作市委党校经济管理教研部,讲师,研究方向：经济学.

中图分类号：D3922.29文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）06-038-02

税收成本是一定时期内为取得税收收入而付出的相关代价.在我国长期的税收工作中,我们更多关注的是税收总量的增长,却很少注意相关的成本支出,致使近些年来税收成本不断上升.而在西方市场经济国家是十分注重控制税收成本的.早在17世纪,英国学者威廉?配第就提出税收的三条原则：公平、简便、节省.节省就是指税收官员不能太多,严格控制征税成本.亚当?斯密也十分强调在税收工作中注重税收收入的同时还要考虑税收成本.在其代表作《国民财富的性质和原因的研究》中提出了税收四大原则,即“平等、确实、便利和最少征收费”,最少征收费强调的就是尽可能降低收税费用.所以,税收成本一定要成为我们关注的一个重要问题.

一、目前我国总体税收成本的现状

目前我国的税收征管水平与发达国家相比仍有较大差距.有数据显示,目前总体上发达国家的税收成本一般不超过2%,如美国为0.6%,日本为0.8%,加大拿为1.6%,法国为1.9%.我国由于长期对征税的成本和效率问题缺少系统的认识,只重视对税收收入的考核,不注意对征税成本的控制,造成税收成本居高不下.据测算的数据在5%至8%之间,要比发达国家高出许多.我国在取得税收收入时付出的代价过高,是有悖于我们的税收“取之于民,用之于民”指导思想的.

二、我国税收成本偏高的原因分析

(一)两套征税机构的并存与运转是主要原因

我国在1994年进行了分税制改革,出于保证预算收入的增长等多方面的目的,将全国绝大多数的省级及以下地方税务部门一分为二,分别设立国税局和地税局.虽然这一设置有利于理顺与地方的财权关系,刺激地方政府发展经的积极性,促进国民经济快速发展,但由于两套税收机构的并存,也使得税收成本大幅增加.

1.机构分设增加了税收征收成本

税务人员的增加,会相应增加财政的支出,使行政成本上升.美国税务人员只有10万人.我国机构分设前,全国税务系统在编总人数将近60万,而到2004年税务人员已经达100万人.与此同时税务部门分成两家机构后,不同层级的税务官员也相应增加了一倍,随之而来的就是需要增加一倍的办公楼、车辆以及各种行政费用,这些费用最终需要财政开支,大大增加了税收成本.有些地税和国税之间还形成了基建等攀比风气,很多地方的税务机关的硬件配备水平要大大高于当地的行政机构.2006年国家审计署审计调查显示,税务系统办公楼抽查超标面积58%.“三公”支出数额巨大,抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中,有90个税务局超编制购置小汽车.招待费、会议费、培训费和出国费用严重超标.抽查的236个税务局此类支出高达10.55亿元,平均支出400余万元.

2.在工资待遇方面,税务机关也获得较其他公务员更高的待遇

虽然政府要求公务员同城同待遇.但地方政府为了保证税收收入不下降,出于保护税务部门征税积极性的考虑,大都通过各种途径给予税务部门更好的福利待遇.以2006年为例：抽查的236个税务局人员人均支出高达9.06万元,18个省（市）税务部门人员平均支出为5.83万元,而同期全国机关工作人员平均收入仅为2.3万元.社会上公认税务机关的待遇仍然要比一般公务人员优越的多.形成了公务员待遇好于企业人员,税务人员待遇高于公务人员的不公正的等级状态.也影响了社会公众对税务部门和税务人员的印象与评价.

(二)税务机构的征税能力不高

1.税务人员素质总体有待提高

税务人员素质的高低,直接影响着执法水平和执法效果.目前我国税务人员的综合素质不是很高,受教育程度难以完全适应现代化的征税需求.在很长一段时间,税务系统招录工作人员时,没有充分按照公正公开公平的原则按需进行,事实上存在优先考虑内部职工子女和部队复转军人的现象,而这一部分人员整体素质尤其是专业知识水平不高,并且缺乏强烈的进取上进的工作热情,而真正的相关专业的大学毕业生则很难进入其中.各级税务机关缺乏既精通税收业务又掌握现代化科技的税务人才,专业知识水平低于被征管企业尤其是大型企业和外资企业,目前我国的反避税人才不到1000名,相比很多跨国企业和会计师事务所十几层的避税设计,我国税务机关稽查的能力只达到其一半,造成大量税收流失.据国家税务总局的数据,跨国公司的避税行为给中国每年造成300亿元的税收损失.经济学家胡鞍钢估计,我国整体的年税收流失约在3850-4450亿之间.美国每年通过反避税调查查补的税款1000亿美元左右,而我国不足其百分之一.

2.税务机关有法不依、执法不严

我国目前稽查管理制度还不完善,同时又缺乏必要的制约机制,人情税、关系税任然屡禁不止,造成税收收入的流失,提高了税收收入成本比.近年来,党和政府不断加强力度,一大批不称职的党政领导干部被查处,土地、财政、交通等高发案件部门受到越来越多的关注,但作为直接与财政收入有密切联系的税务部门却少有此类案件发生,这不能由此就得出税务部门廉洁高效的结论.

(三)征纳税收的社会环境有待于进一步改善

1.纳税人的纳税意识及法律意识不强

虽然经过长期的宣传教育,权社会整体的纳税意识得到很大的提高,但是受利益的驱使,仍旧有很多纳税人采用各种方式方法偷逃税款,给税务机关依法治税增加了不少的困难.为了维护税收的法律尊严,税务机关不得不加大相关费用的投入,导致征税成本的增加. 2.税收工作外来干预大

一些地区和部门为吸引投资,不是在提高怎么写作水平,创造良好的投资环境上下功夫,而是违规开展税收优惠大比拼,从局部眼前利益出发随意越权减免税,甚至妨碍税务机关依法征税,造成税收人为流失,增加了税收成本.

(四)税收法制不健全

1.税收立法级次偏低,影响了税法的法律效力

1994年我国实行的分税制,多数以条例形式出现,立法层次不高.在当前17种税种设置中,只有个人所得税、企业所得税和车船税等少数几种税是通过全国人大及其常委会制定法律并开征的,其余全部系由国务院依据全国人大的授权设立.现行的主要税种如增值税、消费税、营业税等流转税收入占税收总收入达70%,但都只是依据行政法规开征.这种税收法律体系效力层级整体低下的现象损害了税收的稳定性和权威性,给许多纳税人以征税仅仅就是政府的权力的印象,影响了纳税人主人翁责任和意识的提高.

2.税收政策不完善,漏洞多

许多征税的具体细节没有规定或规定不清,税目、税率过于复杂,在税收征纳过程中易产生分歧,具体操作复杂,增加了税收征管的难度.税收征管范围不适应经济的发展变化,出现征管真空,比如目前我国电商已经成为发展迅速的新型业态,每年5万亿元的交易额占到全社会商品零售额的四分之一,其中很多是不纳税的,每年也为此流失税收1000亿元.

三、控制和降低税收成本的建议

(一)宏观上加强体制机制的改革

1.合并国地税征收部门

虽然在1994年全国税务系统分设两套机构,但是上海并没有单独设立国税局和地税局.上海市的财政局、国税局和地税局是统一的,这种设置并没有影响税收的收缴.而且实践证明,上海市的财税系统是中国人员最精干、效率最高的财税系统.因此借鉴推广上海税务经验,对于两套税务机构的合并,降低税收成本、提高工作效率,都将起到积极的作用,也是广大纳税人的热切期盼.要借助于行政机构改革的机会,尽快推行大部制,合并税务部门来实现.

2.进一步完善税制

税制在税收成本的影响因素中居于重要地位,简化税制是我国的税制改革的指导思想的重要组成部分.税收制度无论是内容还是税收种类都应简单明确,易于掌握理解.要尽快推行“营改增”在全国的推广,减少税种数量,这既会给纳税人计算缴纳带来方便,减少纳税成本,也会提高税务部门征管效率.及时改革税收征管,做到范围全覆盖,做到应收尽收,尽可能减少税收流失,节省征收费用,降低征税成本.

3.对税务部门加强监管

要对税务部门加强监管,税务部门虽然是垂直机构,但是不能成为监管真空,要控制、督促其强化成本核算,讲求效率,合理预计开支.一方面要加强税务部门预算管理,切实保证税收征管需要；另一方面要通过审计审查、财政监管等不同方式对税收管理进行事前、事中和事后全方位监控,建立公开税务部门支出的制度,形成一套系统完整的监督制约机制,尽可能花最少的钱实现应征尽征的目标.

(二)不断优化税收环境和条件

1.增强成本意识,牢固树立税收成本观念

要降低税收成本,就迫切需要税务部门增强成本意识,树立税收成本观念,在增加税收的同时减少征税代价.把税收成本与效率的高低作为评价税务机关工作成效好坏的一个重要标准,在税种的设立、机构的设立、征管力量的配备、管理方式的选择上,将税收成本作为决策的重要参考依据,切实遵循“法制、公平、文明、效率”的治税原则.

2.不断优化税收环境

优化税源、培养优质税源是降低税收成本的基础.税源集中不仅有利于加强征收管理,增加收入,而且有利于减少征管费用,降低征纳成本.国家应从宏观上进一步优化经济结构,提升经济发展水平,发展扶持重点税源,为降低税收成本提供基础.要不断完善我国体制环境,净化社会环境.注重依法治税,公平纳税,减少和消除对执行税法的行政障碍,为保证税收成本最小化提供条件.完善我国法制环境,创造一个依法治税的良好环境,形成良好的纳税秩序；加大税法宣传力度,培养具有高素质的征税主体和纳税主体,营造一个依法纳税光荣的社会舆论氛围和文明环境.完善税收怎么写作体系,增强全社会的税收法制观念和依法纳税意识；建立一支能严格执法的税务干部队伍,消除税务人员以情代法的现象.

3.提高税务人员素质,加快税收征管的现代化建设

税收征管现代化建设的加快,必然要求精业务、有创新、高素质的税务人员.要把好进人关,录入人员要确实能适应税收工作,主要面向正规高校毕业生,按需择优选择大量懂税收、财会、计算机和法律的复合型人才；加大教育培训力度,对现有人员按照所在岗位的需要,采取多种形式进行培训,不断提高税务干部的业务技能、执法水平；进一步深化人事制度改革.按税收工作岗责要求,优化人力资源配置,激励优秀人才脱颖而出,以全面促进税收队伍素质的提高.

降低税收成本,不仅是税务部门的问题,更涉及到行政体制改革和整个社会征纳税环境的改善等更多方面,只有建立起廉洁高效的税收征管体制和征管队伍,才能真正实现提高税收效益的目标.