本站原创[摘 要 ] 增值税转型试点四年多来,其试点的总体情况是令人满意的,但同时也暴露了一些问题.出现的问题也为下一步转型的推广积累了经验.增值税转型己成为我国新一轮税制改革的重要内容.
[关 键 词 ] 增值税转型 消费型增值税
一、引言
继两税合并之后,增值税转型的全国推行已是势在必行.此次增值税转型的核心是将“生产型增值税转变为消费型增值税”.众所周知,基于当时的经济发展环境,我国1994年税制改革实行了生产型增值税.但,十多年来,我国的经济形势发生显著变化,生产型增值税暴露出了许多问题,最主要的表现在于：生产型增值税不允许对固定资产进项税额进行抵扣,存在着严重的重复征税现象,企业税负偏重.尤其在我国加入WTO后,为了提高我国产品的国际竞争能力,迫切要求我国改变现有增值税的运行模式.
二、增值税转型试点的效应分析
2007年7月1日起,增值税转型中部试点在我国河南、湖南等中部六省正式开始实施.从目前的实施效果来看,具体可从宏观经济运行、微观企业经营、财政收入影响三个层面加以考察和预测.
1.增值税转型对经济的拉动效应
实施增值税转型以来,试点地区的经济得到进一步的发展,经济总量逐年攀升.以辽宁为例,2004年转型初期,其生产总值为6872.7 亿元,比2003年增长12.8%,截至2007年底,全省实现地区生产总值11021.7亿元,比2006 年增长14.5%.
2.增值税转型对企业的影响
增值税转型增强了企业的综合实力.增值税转型的直接效果就是给企业减少税负.截止2007年底,中部六省的26个老工业城市的12000多户试点企业一共抵退增值税34.5亿元.其中,据专家测算,安徽省8大行业实施增值税转型后,生产成本约下降六分之一至七分之一.总的来说,增值税转型将会对企业生产经营活动产生积极的影响,即有利于降低增值税税负,加速资金流动和提升产品竞争能力.
3.增值税转型对财政收入的影响
增值税转型对财政收入的影响,应区分短期与长期进行全面的分析.从短期看,增值税转型后,首先对地方财政收入产生重要影响---在短期内必然引起税收收入的减少.从长期来看,无论是财政收入还是地方财政收入都存在增加的因素.主要包括：第一,转型后企业固定资产原值将会随着所含增值税税金的扣除而减少,计提折旧额下降,从而导致计税所得额和企业所得税的相应增加.第二,增值税转型增加了企业投资,促进了技术进步和产业结构优化,将有利于培植税源进而促进税收收入的增长.
三、增值税转型全国推广的可行性分析
研究增值税转型的方案在全国范围内推行,已成为当务之急.关键是要把握好两个条件：一是宏观经济环境.就总体来说,近年来我国经济保持了健康、快速的增长,特别是经济运行的稳定性有所提高,就业水平及物价水平也基本趋于稳定,这表明我国经济能够承受增值税转型的冲击.二是财政承受能力.据有关资料表明,我国税收收入持续高速增长,税收收入占GDP的比重不断提高.2004年至2006年税收增长额每年都高达5000亿元以上.据国家税务总局测算,增值税转型在全国推开,每年可能减少税收收入约1300亿元.在这种形势下,我国财政现阶段是完全有能力消化的,稳步推进增值税转型的时机已经成熟.
四、增值税转型全国推广的路径分析
总的看,增值税改革是采取分步走的战略,第一步先在东北三省进行试点,第二步将试点范围扩大到中部地区部分老工业基地城市、内蒙古东部五盟市和汶川地震受灾严重地区,第三步研究在全国范围内全面推广的方案.具体在推广过程中可考虑以下路径：
1.取消行业限制,在全部行业推行增值税转型
吸取试点地区的经验,分阶段按照产业序列向全国推进,除了国家限制发展的特定行业外,其他行业全部纳入增值税转型范围.特别是与生产经营中间环节联系紧密的行业,可先行列入扩大范围计划,然后逐步延伸到其他行业.
2.取消区域限制,在全国各省全面推行增值税转型
吸取试点地区的经验,按照地区序列,从东北试点开始,按照西部、中部、东部的次序有计划地逐步扩大增值税转型范围,有利于解决重复征税,均衡各方利益,减缓税收管理压力.
3.取消增量限制,变固定资产进项税额增量抵扣为全额抵扣
应当按照规范的消费型增值税制要求,允许企业新购入的机器设备进项税金全额在销项税额中计算抵扣,即将现行的“增量扣税”法改为“全额抵扣”法.
4.调整两类增值税纳税人划分标准,分步实施改革
适当调整增值税一般纳税人的认定标准,建议将有固定生产经营场所、纳税额较大、财务核算制度健全、财会人员符合要求的生产性企业全部纳入一般纳税人范围,进而对增值税一般纳税人企业实行“增值税扩大抵扣范围的改革”.另一方面,相应调低增值税小规模纳税人的征收率,准许其享受新购进固定资产进项税额退税政策,让更多的企业享受到增值税转型带来的优惠.
5.多管齐下,完善增值税征管方式
科学、高效的税收管理是税制改革的基础,也是必要的前提条件.增值税作为我国的主要税种,其转型政策的实施,应充分注意完善配套措施.一是完善、升级综合管理软件,加快”金税工程”三期的建设步伐,在税务机关内部建立健全固定资产进项税额抵扣的全程监控管理机制.二是消除对企业行业资格认定的争议,从制度上限定抵退时限,切实提高办税效率.三是加强与工商、海关、银行等相关部门的合作堵塞税收管理漏洞.