本站原创摘 要 ：税收筹划是市场经济时代的一个热门话题.论文从企业税收筹划的概念出发,从实例分析的角度出发对税收筹划的原理进行了初步分析并对其具体运用进行了初步探讨,指出了企业税收筹划运用中存在的问题及其对策.
关 键 词 ：税收筹划 新税法 原理 运用
一、企业税收筹划的原理分析
节税是税收筹划的最重要原理.[1]由此从节税的角度出发可分为绝对节税与相对节税.
1.绝对节税原理
绝对节税是指通过税收筹划的方式使得企业所缴纳的税收的绝对值总额直接减少.这种税收筹划根据不同的情况又分为直接节税和简介节税两种.[2]
直接节税简单而言就是直接减少企业纳税的税收绝对额.例如,在某生产性企业的税收筹划中,初步统计,该企业一年的生产销售总额在不含税的情况下为200万元,货物购进总额在不含税的情况下为120万元.如果该企业以一般纳税人的身份纳税,其应缴的税收为200―120（×17%）等于13.6（万元）.如该企业在税收筹划时及时将企业申请为小规模纳税人,则该企业的纳税年总额为200×3%等于6（万元）.[3]筹划结果则是纳税绝对总额减少了7.6万元.
间接节税是指通过对同一税体客体下的不同纳税对象的选择,节约中间环节的纳税,从而使得在绝对税额不变的情况下,达到节税的效果.例如,某跨国公司富豪有100亿,由于突发病情,需要将他的财产赠给他的子孙,他有一儿一孙,均已有自己的事业,十分富有,按照相关规定,其遗产税率为50%.如按照通常的税收纳税,若由他儿子继承,然后再赠给其孙子,则这笔遗产需要缴纳的税收为l00×50%+50×50%等于75亿元.若经过税收筹划直接赠给他孙子,则其缴纳税收为100×50%等于50亿元.这之中就间接节约了25亿元.
2.相对节税原理
相对节税原理则是指在遵守相关的法律制度的前提喜爱,在一定时期在纳税总额不减少的情况下,根据各个阶段纳税额的不同来减少某一时间段的纳税总额,利用此资金再次投资增加收益,相当于减少了税收.相对节税原理主要考虑的是货币在某一段时间内的时间价值,企业可以通过推迟回收资金或者提前开支项目来扣除资金,以达到推迟纳税的效果.这之中的时间就是企业取得的一种无息贷款,可以通过资金的再投入来增加收益.例如某生产企业由于业务的需要进口一口价值20万元,使用年限的5―8年的生产仪器设备,预估年净产值为8000元.通过对税收的筹划会发现,按照五年的短时间折旧的方式进行纳税,对企业较为有利.因为,按8年折旧年节约所得税为 （200000-8000）÷8等于24000×25%等于6000元.按5年折旧年节约所得税为（200000―8000）÷5等于38400×25%等于9600元.
二、新税法下企业税收筹划原理的具体运用
1.企业筹资活动的税收筹划
企业资本结构的变化对企业税收筹划有着十分重要的影响,它对企业效益以及企业的税负都有着直接或者间接的影响.要对企业筹资活动进行税后筹划首先要对筹资的方式进行优化,以优化企业资产结构,选择合适的企业纳税方式.同时,要根据不同的筹资方式选择不同的筹资渠道和税收筹划.而目前的筹资方式主要可分为权益性资金和债权性资金.权益性基金不能在缴纳税收钱扣除,而债权性资金所带来的利息可以在缴纳税收前扣除.但二者都存在一定的风险,会给企业带来一定负担.除此之外,融资租赁较前两种方法对税收筹划更加有利,这种筹资方式不仅能够实现融资还能够有效实现节税的目的.
2.企业经营活动的税收筹划
企业经营活动中的税收筹划方式主要有会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等税收筹划方式是企业经营活动中税收筹划的主要方式.其中会计政策分析是最为常用的方式.[4]其内容包括存货计价方式的选择与固定资产折旧方式的选择.而存货计价法则主要依靠先进先出、后进先出、个别计价、移动平均等方法进行税收筹划.固定资产折旧方式有加速折旧法、平均使用年限法、产量法等.[5]对于折旧和存货方式的选择直接决定成本的多少,同时影响企业利益.同时,采用合理分摊费用的方式进行税收筹划,例如当营业额相对稳定时,增加成本,利润会相对减少,税率或者税基也会相对降低,从而达到节税的目的.
3.企业投资活动的税收筹划
合并重组与合作联营是企业投资活动的主要方式,其中很可能涉及跨国投资.这就出现了在不同的地点、不同的投资方式、不同的财务核算方式、不同的税收政策都会造成带来不同的税收筹划效果.这就要求企业选择科学合理的投资核算方式,根据成本法及权益法进行税收筹划,通过直接投资建厂、合作联营、兼并收购等方式进行投资,根据税收政策推迟获利年份或者保留低税地点的税后利润而继续投资的方式来进行利润分配和税收筹划,可以通过地点的选择、获利日期的选择来使得投资的税收降低,使企业的利益最大化.
三、结语
企业税收筹划是企业根据相关的法律法规在违法法律的前提下进行了有利于企业节税的纳税方式选择.在市场经济条件下,随着企业经营模式、投资方式、企业经营活动的增多,企业的税收筹划也显得越来越重要.选择科学的税收筹划方式不仅能够帮助企业规避财务风险,还能为企业节约成本,提高企业利益.