本站原创【摘 要】会计研究生包括学术型和专业型两类,其培养目标分别为学术研究和应用实务.文章借鉴国际会计教育理事会关于高端职业会计师能力框架的最新成果,从技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个维度分别提出构建学术型和专业型会计研究生的能力框架,并讨论了两类框架的差异与融合.
【关 键 词】会计研究生学术型专业型能力框架差异与融合
一、问题缘起
为贯彻落实《国家中长期人才发展规划纲要（2010―2020年）》强调大力开发“经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才”的精神,财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》,强调以培养高端会计人才为突破口.当前,会计人才队伍建设的主要政策措施包括：一是推动会计行业产学研战略联盟,产学研战略联盟是培养应用型会计人才的重要途径；二是应用型高级会计人才建设工程,适应经济社会发展对高素质应用型会计人才需求,加大应用型高层次会计人才培养,以会计人才能力框架为导向,促进会计学研究生教育逐步向以应用型专业学位教育为主转变.要稳步扩大会计硕士专业学位的培养规模,促进会计专业学位系列加快发展,实现会计专业学位教育与会计相关职业资格考试“双向挂钩”,进一步强化高层次会计教育导向.这隐喻着会计研究生教育正在发生深刻变革,明确能力框架的构成要素和细节是高端会计人才培养需要解决的首要问题.
国际会计师联合会（IFAC）下属的国际会计教育理事会（IAEB）于2012年11月发布了修订后的IES6（InternationalEducationStandards）《初始职业发展――职业能力的评估》,将于2015年7月1日生效.IAEB一直致力于高端职业会计师能力问题的研究,IES1规范了职业会计师教育的基本要求,将职业能力分为初始职业发展（InitialProfessionalDevelopment,IPD）和后续职业发展（ContinuingProfessionalDevelopment,CPD）,前者主要规范首次作为一个职业会计师须具备的能力框架,而后者则规范后续职业会计师职业能力的维持问题.在上述国际教育准则中,职业能力被认为是一个会计师角色需要具备的能力.职业能力包括技术能力（iechnicalpetence）、职业技能（professionalskills）和职业价值观（professionalvalues,ethicsandattitudes）.IES6主要规范IPD阶段高端（aspiring）职业会计师职业能力评估的目标、原则和可验证的证据问题,是对职业能力评估基本要求的阐述,而具体职业能力的评估,则体现在其他准则中.如IES2规范IPD阶段的技术能力,IES3规范IPD阶段的职业技能,IES4规范IPD阶段的职业价值观,均有各自领域的职业能力的具体评估要求.IES5规范IPD阶段的实践经验,IES8明确了会计师事务所合伙人对财务报表审计的责任,都对实践经验和高端合伙人（engagementpartners）职业能力有具体的评估要求.而CPD阶段则主要体现在IES7中.由此可见,IAEB将高端职业会计师的能力框架定位于技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面.这是目前国际会计师联合会成员国均认可的职业能力框架,代表了会计师职业能力框架的最新成果.
国内的研究成果也较为丰硕,研究成果集中在：
一是立足我国国情讨论我国高级会计人才的能力框架体系问题.刘玉廷（2004）将高级会计人才须具备的职业能力框架概括为一定的政策理论水平、会计政策选择判断、组织和实施内部控制、财务管理以及综合运用财务会计信息五个方面.邓传洲等（2004）归纳了胜任能力框架和学位会计人员能力框架两个分支,其中,后者包括会计从业资格、会计专业技术职称资格和会计岗位资格的能力框架,建议采用功能分析法和能力法相结合的方法,将能力框架划分为需要执行的任务、执行任务的环境、特定的业绩标准和完成特定业绩标准所需能力或个性特征.陈检生（2005）将会计人员的能力归结为专业功底扎实、综合协调能力强、准确理解和贯彻执行政策法规的能力、风险管理能力、组织管理能力、交流沟通能力、创新能力和熟悉掌握相关学科知识的能力八个方面.陈艺东和何华（2005）认为,高级会计人员的能力主要包括宏观经济形势的适应能力、专业分析判断能力、管理控制能力、以专业知识为核心丰富的经济管理知识四个方面.郭永清（2008）建议,应在能力框架中强调高级会计人才的国际化视野和思维能力、信息化标准整合能力、复合型综合管理能力和开拓创新能力.
二是借鉴IAEB会计师执业能力框架探讨我国高级会计人才需具备的能力框架体系.王晓娜（2004）借鉴CGA（加拿大注册会计师）和AICPA（美国注册会计师）将职业能力划分为低层、中层和高层三个等级,每个等级的具体能力又划分为职业品格、职业知识和职业技能三个方面.许萍和曲晓辉（2005）建议,高级会计人才能力框架包括知识、技能和职业价值三个方面.荆新和胡铁安（2005）借鉴IAEB的研究成果,也将会计师职业能力框架划分为职业知识、职业技能以及职业价值观三个方面,结合我国高级会计师考评制度改革情况,着重讨论了能力的甄别与激励问题.周宏等（2007）结合我国会计职称考试的现状,将企业会计人员的能力框架分为初级、中级和高级三个等级,分别定位于业务操作型、会计主管型和经营管理型,基于IAEB职业会计师中“知识、技能和价值观”三个维度的能力要素予以具体化,并提出了实施方案.
三是讨论总会计师的工作职责问题.1990年的《总会计师条例》将总会计师的职业能力归结为具有较高理论政策水平、熟悉国家财经法规、掌握现代管理知识、具备本行业基本业务知识、具备较强的组织领导能力五个方面.2006年国资委发布了《企业总会计师工作职责管理暂行办法》,明确了总会计师的四大职责：企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设和重大财务事项监管（丁友刚、文佑云,2012）.但丁友刚和文佑云（2012）认为,总会计师职责一方面要继续关注传统的资源效率管理,另一方面还须承担公司战略规划与执行.总会计师具有公司治理层面监督者和公司管理层面高级参谋这两种双重角色,总会计师的职责应转移到公司战略管理、风险与内控管理及价值创造上来.国内外关于会计师职业能力框架的丰硕成果,为本文奠定了重要基础.但当前国内外的研究并未专门针对会计研究生的能力框架问题展开探讨,更未针对学术型和专业型会计研究生的能力框架进行分类研究.当前,我国专业型会计研究生招生规模不断扩大,而学术型会计研究招生规模不断缩减.两类研究生的能力框架,究竟怎样才能符合高端会计人才的需求?学术型与专业型会计研究生能力框架有何区别?这是当前教育界须深思和迫切解决的重大问题.
二、学术型会计研究生的能力框架
培养目标决定能力框架.学术型会计研究生的培养目标是科学研究,这是最合理的定位.依此逻辑,具备较强的科学研究能力,应是学术型会计研究生能力框架的核心内容.那么,如何来设计学术型研究生的能力框架呢?IAEB将职业会计师的能力分为技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面,这值得我们借鉴.原因在于：一是我国的企业会计准则已与国际财务报告准则趋同,那么中国的会计教育也应与国际接轨或趋同,因为满足实践的需求是会计教育的终极目标所在；二是会计教育的国际趋同是实现我国由会计大国向会计强国迈进的重要途径；三是学术型会计研究生毕竟属于高端会计人才,尽管其毕业去向是科研院所和高校,从事教学和科研工作,但教学和研究的内容毕竟都是现实中的会计实践.因此,学术型会计研究生的能力框架可具体化为：
1.技术能力.技术能力实际上是指学术型会计研究生应具备的知识储备及能力.这种技术能力应紧紧围绕其科学研究能力培养来展开,包括财会类、经济类和管理类三大类知识体系.财会类知识包括：财务理论、会计理论、审计理论、成本管理理论、税收理论与政策、会计研究方法论、实证会计理论与方法等.经济类知识包括高级微观经济学、高级宏观经济学、政治经济学、数理经济学、高级计量经济学、应用统计理论与分析、数量分析与统计软件应用等.管理类知识包括公司治理、内部控制与风险管理、管理研究方法论、管理软件应用等.三大类知识体系为学术型会计研究生的科学研究奠定了坚实基础.
2.职业技能.学术型会计研究生将来是从事教学和科研工作的.职业技能即指教学技能和科研技能.学术型会计研究生应具备的教学技能包括：及时更新专业知识、充分备课、清晰讲授、熟练使用教学媒体、高效管理课堂、激发学生学习兴趣.学术型会计研究生需具备的科研技能包括：提出研究问题、搜集资料、文献阅读、理论分析、数据处理、逻辑清晰、文笔流畅.教学技能和科研技能的培养需要学生平时在具体的文献阅读和学术讨论上,做PPT,走上讲台陈述文章主要观点和研究方法,并发表自己的评论意见,接受听众的提问,寻求进一步研究的空间.
3.职业价值观.职业价值观即学术型研究生在教学和科研方面的职业操守.教学上,要兢兢业业,善待学生,终身学习,遵守教育法规政策；教学职业价值观的培养可以通过要求学生自己在课堂上作陈述的时候由任课教师予以点评,但更主要的是任课教师以身示范,潜移默化影响学生.科研方面应恪守学术道德,不剽窃,不抄袭,不一稿多投,善于接受不同学术观点的争鸣与自由探索；科学研究职业价值观的培养主要由学生导师言传身教,要时刻提醒学生不能逾越学术道德底线.
4.实践经验.实践经验即学术型会计研究生在教学与科研过程中应具备的实践经验,包括在大中型企业、会计师事务所、咨询公司等进行的短期实践.深刻领会实务工作中对高端会计人才的要求及实践单位面临的财会问题,从而调整自己的学习内容与方式,并寻找自己的研究命题,展开科学研究,力求为实践单位提供切实可行的解决问题的方法.
三、专业型会计研究生的能力框架
专业型会计研究生的培养目标决定了其能力框架.MPAcc教育指导委员会将专业型会计研究生的培养目标凝练为：培养具有较强发现问题、分析问题与解决问题能力的应用型、复合型高层次会计专门人才.该目标具体体现在：（1）具有良好职业道德、进取精神和创新意识；（2）具有较强业务能力,能够熟练运用现代会计、财务、审计及相关领域的专业知识解决实际问题；（3）具有从事高层次会计管理工作所必备的国际视野、战略意识和领导潜质；（4）熟练掌握一门外国语.简言之,专业型会计研究生的培养目标是应用实务,这决定了专业型会计研究生的能力框架.该框架可具体化为：
1.技术能力.技术能力即指专业型会计研究生应具备的知识储备及能力.这种技术能力应紧紧围绕应用实务能力的培养来展开,也包括财会类、经济类和管理类三大类知识.财会类知识,则通过财会类课程来培养,包括：会计理论与实务、财务理论与实务、审计理论与实务、会计准则专题、审计准则专题、中国税制、税收筹划、税务会计、经济法专题、商业与会计职业道德、资本营运与财务战略、企业并购、政府与非营利组织会计、企业价值评估、财务报表分析、经济责任审计、联网审计、XBRL应用专题等.经济类知识通过经济类课程来培养,包括：管理经济学、数量分析方法、投资学等.管理类知识通过管理类课程来培养,包括：战略管理、内部控制与风险管理、业绩评价与激励机制、管理软件应用、管理信息系统等.三大类知识为专业型会计研究生的应用实务奠定了复合型知识架构体系.
2.职业技能.着眼于实务导向的专业型会计研究生,其职业技能应包括：（1）观察能力、分析判断能力及承受与应变能力；（2）沟通协调能力、策划能力、问题解决能力；（3）政策掌控能力、国际化商业视野、系统分析能力、团队建设能力、人才培养能力、战略制定与实施能力.
3.职业价值观.专业型会计研究生就业去向是企事业单位,其职业价值观包括：（1）遵守财经法规与执业规范,客观、独立、公正,不断更新知识,致力于终身学习；（2）保守财务商业秘密,不做检测账；（3）维护企事业单位正当权益,关注公众利益,承担社会责任,不参与舞弊或行贿受贿.
4.实践经验.对专业型会计研究生而言,其培养目标是实务型.因而,应特别注重积累实践经验.包括利用寒暑检测由学校统一组织或导师安排到大中型企业、会计师事务所、银行证券保险业进行实习,侧重关注实习单位的会计处理、税务处理、财务管理和战略规划,培养与实习单位员工及领导沟通协调和团队合作的能力,为今后毕业走向工作岗位奠定坚实基础.四、会计研究生能力框架的差异与融合
毫无疑问,学术型会计研究生的培养目标是科学研究,毕业去向是科研院所或继续攻读博士学位.而专业型会计研究生的培养目标是应用实务,毕业去向是企事业单位,将来成为企事业单位的高级会计师、总会计师或财务总监.这决定了两类研究生能力框架必然存在差异.
1.对于技术能力而言,学术型侧重研究理论与研究方法类知识的汲取,要求具备深厚的经济学、管理学和财会类知识的积累才能为科学研究奠定坚实基础.而专业型则侧重实务操作类课程知识的培养,这类课程以财会类知识为核心,围绕企业生命周期和经营流程开设相关课程,切实解决企业的经营管理和价值创造问题,从而为专业型会计研究生走向高级会计师、财务总监和总会计师奠定基础.
2.就职业技能而言,学术型着眼于教学和科研方面的能力,教学方面要充分准备,及时更新知识、清晰讲授、激发学生学习兴趣等；科学研究方面则要能够寻找研究命题,并能运用研究方法得出研究成果,并有逻辑性地、连贯地以文字形式表达出来.专业型会计研究生着眼于处理实务问题的能力,包括发现企业运营过程中存在的财会类问题及管理层面的问题,着手分析研究这些问题的特点和性质,并据以提出具有针对性、切实性和可操作性的解决方案.
3.针对职业价值观而言,学术型会计研究生侧重教学和科研层面,教学方面应恪尽职守,兢兢业业,善待学生,认真对待学生学习过程中存在的问题,并寻求解决问题的方法,激发学生学习潜能,传授学习方法,重视学习引导,提高学习效率；科学研究方面,则体现为要有作原创研究的意识,不抄袭,不剽窃,不一稿多投.而专业型会计研究生则侧重应用实务层面,主要是保持独立、客观、务实的精神,遵守财经法规和执业准则,不做检测账.
4.至于实践经验,学术型会计研究生实践的目的是为了了解企业运转情况及存在的问题,寻找科学研究的命题,在实务中显得较为宏观.而专业型会计研究生的实践则主要是深入考察企业的具体运作,包括财务管理、会计处理、税务处理、战略管理、内部控制、风险管理等,在实务中显得较为具体和更具针对性.
那么,学术型会计研究生与专业型会计研究生的能力框架是否存在融合的可能?融合是指找到两类研究生培养过程中能力框架的共同点所在.现实中,学术型会计研究生的趋势是按硕博连读生来培养,这也是目前科研院所和高校对人才需求的现状,东北财经大学现在已经将学术型会计研究生建成博士预科班形式,硕士阶段的培养课程与博士生课程实现了无缝对接,学术型会计研究生的科研成果产出成绩斐然,效果非常显著.北京大学和中国人民大学也已经将学术型会计研究生设置为硕博连读班.中南财经政法大学按照学生自愿的原则已经将学术型会计研究生一分为二,一部分学术型会计研究生按硕博连读生模式培养,任课教师的配置为科研能力强的年轻教师,研究方法的培养侧重规范的实证研究方法；另一部分则按传统模式培养,目标定位也是应用实务.去高校就业一般认为是学术型会计研究生的理想选择,但当前一个不容争辩的事实是,一个一般的本科院校在专任教师招聘过程中均要求应聘者具有“985”、“211”高校博士学位,甚至还要求应聘者的本科学历（第一学历）是“985”或“211”高校毕业的.在非高校的科研院所,具有博士学位的研究生在应聘和未来晋升过程中都具有绝对优势.现实的情况是,会计学博士生毕业后大部分还是选择去高校从事教学和科研.学术型与专业型会计研究生能力框架的结合点,在于学术型会计研究生未来的教学方面.教学的内容一般是专业型会计研究生或会计本科生所需的知识.从这个角度来看,尽管两类研究生能力框架存在差异,但学术型会计研究生也应关注和学习专业型会计研究生的学习内容.这样,学术型会计研究生在重视科学研究能力培养的同时,才能不忽视其应用实务知识的获取.只有这样,学术型会计研究生在未来才能胜任教学工作.此外,了解应用实务也是学术研究选题的重要来源,但在培养过程中,能力框架的设置还需要侧重学术研究.因而,学术型会计研究生的培养应关注应用实务,即以学术研究为主、应用实务为辅.同理,专业型会计研究生需具备在企事业单位发现问题、分析问题和解决问题的能力,也需具备一定的研究能力,这就需要学习一定的研究方法,例如数量经济分析方法和统计软件应用等,即专业型会计研究生应以应用实务为主、科学研究为辅.
（曹越副教授系博士、工商管理博士后、硕士生导师；
黄灿为管理学硕士）