本站原创一、对税务会计的认识
税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物,它是一门新兴的会计学科.税务会计也就是企业纳税会计,其特点是以应纳税所得与会计收益的差异为研究对象,通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的独立的专业会计.是以国家税收法令为准绳,以经济业务为背景,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的专业会计.是以保证税款正确、及时入库维护国家和纳税人的合法权益的专业会计.而且税务会计师作为新经济的人才,通过核算、监督和参与决策,能够加强企业的税收管理,从而增强企业管理,提高企业的经济效益.税务会计既是对国家税务部门怎么写作又对企业怎么写作,既对企业进行监督又为企业因纳税而引起的一系列资金运动进行核算,并通过在涉税活动的反映保证纳税人的纳税行为合法且最大限度地减轻税收负担.这与财务会计不论从怎么写作主体、对象、范围、目的上都有很大不同.现在的会计工作就仅仅限于财务会计的范围内.如仍然按财务会计的要求来处理现在的账务与税务问题,明显已跟不上企业发展的需要了.税务会计正好适应了这种的发展趋势.
二、税务会计的作用
在新形势下,随着我国市场经济的进一步深入发展,作为市场经济主体的企业,只要发生了应税行为就应该依法纳税.如何掌握和做好有关税收方面的调整及变化,分析研究相关的税收法规,找出企业存在的问题和不足,进行合理税收筹划,最大限度降低企业纳税成本,防范纳税风险,已成为税务会师的日常工作.
（一）税务会计在税务筹划中具有重要的作用
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动.一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质.一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者.沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上.纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题.筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险.从税务会计的角度我公司主要通过如下方面进行纳税筹划：收入确认的会计处理方法的选择（收入确认既影响所得税也影响流转税）；费用扣除的会计处理方法的选择（费用扣除主要影响企业所得税）；成本计价的会计处理方法的选择；资产计价的会计处理方法的选择（资产计价会影响到所得税和财产税）；下面就我公司纳税筹划中的两小方谈点粗浅的认识：
1.收入确认上的纳税筹划
我公司是一家集团公司,总公司是矿石进口和销售、房地产开发、矿产资源开发的商贸企业,八家子公司销售生产高碳铬铁,一家子公司是水电发电企业（正建设中）.由于子公司铬铁产品的价值高产品的销售额大,客户往往不能一次性付款,而是分成几期付款；以前签订的是普通合同,产品发出后按合同全额确认收入并计算、缴纳税金,税款就一次性缴纳,对流的压力很大,没有很的利用好资金,达到延迟纳税的目的.通过学习发现：我国《企业增值税法暂行条例》规定“企业采用现销方式,收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式,发物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天确认销售收入.”分期收款方式销售货物可以达到延迟纳税的目的,因此对销售人员进行规定：对于大单销售业务,如果一次不能收回全部货款,一定要签订分期销售合同.因为依据税法规定,签署分期销售合同可以按合同上约定的收款日期确认收入并计算、缴纳税金,否则就按合同全额确认收入并计算、缴纳税金.同时总结出大额销售的节税思路：一是依据税法,尽量选择最优的纳税方案,节约税款；二是在法律许可范围的最后一天划转税款,起到延缓纳税的作用.对于延缓纳税,在签订大额销售合同时一定要遵循两个原则：“月初1号原则”和“最后一天原则”.所谓“月初1号原则”,就是在签订收入合同时,收款日期一定要签在1号.这样,款项就不属于上期的收入,能起到延期纳税的效果,同时收到的款项（资金）又能最大化使用.如果是签订支出合同,就要遵循“最后一天原则”,在合同上约定于某一期间的最后一天支付所欠款项.
2.对不同供应商做出选择,可以降低增值税税负
增值税一般纳税人可以开具增值税专用,而小规模纳税人不能开具增值税专用,这不仅影响到企业自身的纳税金额,同时对其产品的使用者也会产生税负的影响.由此对不同纳税人身份的供货人的选择,也会影响增值税税负.
我集团子公司为一般纳税人,还有大宗的辅助材料的采购,仅包装袋的采购一年就达15万条,采购的渠道有两种：方案一：从一般纳税人处进货,为每条12元,可以开具增值税专用；方案二：从小规模纳税人处进货,为每件9元,不能开具增值税专用.方案一：进货总价款等于12×15等于180（万元）,进项税额为180×17%等于30.6（万元）,进货成本为180-30.6等于149.4（万元）.方案二：进货总价款即为进货成本,即9×15等于135（万元）.可见,应该选择小规模纳税人作为供应商.从供货方纳税人身份、货物的等方面进行考虑,最终选择使得企业净利润或净流量最大的方案进行选择供应商.有的采购表面上节约了成本,实际上经纳税筹划后发现有更好的采购方案,充分发挥财务部税务会计的作用,由公司财务部门完成筹划方案,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施.
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调.企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制.只有这样,才能取得满意的筹划效果.（二）税务会计在企业税务管理及涉税风险中的作用
税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统,是企业内部管理者为了实现企业利益最大化,依据国家法律法规,运用科学的管理手段与方法,对企业纳税过程中涉及的人、才、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总成.因此,控制风险与创造价值,是现代企业税务管理的两大根本目标.二者是相辅相成的,一个目标不可能脱离了另一个目标的支持而得以实现.成功的税务管理应该既能够确保遵守税法,控制税务风险,又能够为企业经营提供好的节税建议,创造税务价值.
税务管理的核心是防范税务风险,那么什么是企业税务风险呢?企业税务风险可以理解为：企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素,结果导致企业多交了税或者少交了税,最终影响到企业正常生产经营活动.
控制税务风险,要搞清风险来源,其主要来自于：政策遵从风险——纳什么税的风险；准确核算风险——纳多少税的风险；税收筹划风险——纳最少税的风险；业务交易风险——何时何地如何纳税（这是最难控制的一种风险）.当然,以上四种风险来源并不是彼此孤立的,一项具体的税务风险,往往同时涉及到以上几个方面.要控制风险,就必须要从风险产生的基本元素出发.这就要求公司建立就税务管理的内部控制.我集团就税务管理的内部控制从如下两个方面进行：
1.进行有效的税务管理,企业内部税务组织的建设至关重要,包括税务会计部门与涉税岗位.对于涉税岗位,有三层含义.第一,单独设置税务部门可能是并不现实的,但是,合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二,无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员,涉税岗位是最基本的元素；第三,涉税岗位不仅仅是指税务会计部的人或者财务部的人,（下转封三）（上接第271页）还包括公司与税收联系紧密的其他人员,我集团公司涉税岗位的设置如下：1、集团公司由副总经理牵头对集团涉税进行管理,主要职责：审核、批准公司税务策略；审核、批准公司税务计划.2、集团设税务总监一名,主要职责：进行国家有关税收政策的调研；制定公司税务策略、税务计划；与区域、各级公司税务相关人员进行沟通,了解公司的业务品种及其对税收的影响；税收筹划.3、母公司设税务主管一名,主要职责：复核计算的应交税额；复核填制的税务申报表、附表和其他要求的材料；组织企业所得税的汇算清缴工作；4、子公司设税务专员一名,主要职责：及时、准确地计算应交税额；及时填制税务申报表、附表和其他要求的材料；积极完成企业所得税的汇算清缴工作；及时缴纳公司的应付税金,取得完税凭证.
第二、完善内部风险汇报.风险汇报,包括汇报制度与汇报标准两个方面,主要作用是明确各级涉税人员的责任,提高公司对涉税风险的反应速度.汇报制度以公司管理的高度,明确重大涉税事项必须要进行汇报,哪些属于重大事项,根据各子公司、不同地域的实际情况,进行针对性的分析,主要是税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项.汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报,是一个流程标准的问题,便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解.比如,税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理,可能存在较大税务风险,他应该向他的税务总监及时汇报,并以标准化的内部文本进行签字流转,税务总监可能与其他部门的总监进行沟通,并向主管副总经理汇报.
总之,事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制,可惜大多数的经济业务决策是没有很好的论证,等到错误的决策造成了重大的损失才寻求弥补.而往往是即使请来了名气很大的“空降兵”,结果于事无补.税务风险的控制更是如此,只有将风险消除在潜在阶段才是最好的风险控制.随着税务机关执法力度的加大,建立一套完整的税务风险预警机制显得及其重要,采用“消防队”式的救火方式,来应对税务风险是不可取的.一般人认为,足以摆平或解决企业经营过程中的各种棘手问题的人,就是优秀的管理者,或许在一定程度上是这样把,但是,俗话说：“预防重于治疗”,能防患于未然之前,更胜于治乱于已成之后,我认为,企业问题的预防者,其实是优于企业问题的解决者.企业在面临税务危机时,需要“救火”的人,但是,如果,企业在日常税务管理工作中,及时发现问题,或许根本就不会着火,税务管理的成本会低很多!
作者简介：鄢照炎,会计师,多年从事财务与税务管理工作、成本控制管理工作,在全国发表论文多篇,研究方向：财务会计、企业涉税业务的风险控制.