税务会计的重要作用

一企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支,是第二次世界大战后从美国开始的.特别是进入20世纪80年代以后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究.美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业,会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账.即使对大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题.税法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持.通过税法还可以促进会计观念的发展,如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等.”可见,企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及避免纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用.

与企业财务会计、管理会计相比较,企业税务会计的特殊性体现在两个方面：

（一）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具.企业税务会计作为会计学科的一个分支,对企业以货币表现的税务活动的资金运动过程进行系统、全面的反映和监督,具有相对的独立性和特殊性.因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的,处理方法、计算口径不可避免地会出现差异.对此,企业税务会计应有一套自身独立的处理准则,通过税务会计工作所反映出来的情况,保证企业的税务活动按照税收规定进行,使应纳税金及时、足额地解缴,防止偷、逃、骗、欠税问题发生,保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务,避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失.

（二）企业税务会计具有税收筹划的作用.企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督,而且能通过税负因素分析等方法,使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的.具体地说,是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点,筹划企业的经营方式及纳税活动,使之既依法纳税,又可享受税收优惠,实现企业不多缴税、减轻税负的目的.

二、设立企业税务会计的必要性

（一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求.目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整,系统的观念,导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力.在更多情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理.目前,企业税务会计大多只是财务会计的简单附属,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,二者互相牵制,影响了各自职能的充分发挥.现行的税制已日趋完善,它与会计制度的差别越来越明显.

（l）目的不同.财务会计所提供的信息,除了为综合部门及外界有关经济利益者怎么写作外,更主要的是为企业本身的生产经营怎么写作；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额,正确履行纳税义务.由于各税种的计税依据和征税方法不同,同一税种在不同行业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致,所以反映各种税款缴纳的方法各不相同.企业应按税收规定,结合本行业会计特点进行正确的核算.

（2）核算基础、处理方法不同.当前企业会计准则和财务通则规定,企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础,一经选定,不得更改.而企业税务会计则不同.因为根据税收规定,在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性,又要考虑征收管理的便捷性,所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合,是实施会计处理的“联合基础”.

（3）计算损益的程序和结果不同.企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同.

（二）设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择.一是企业配备既懂税收规定又精通会计业务的专门税务会计人员,根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税,及时、正确履行纳税义务,有助于保证国家税款及时、足额上缴；二是有利于分清税企权责,使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来,利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责；三是有利于税制结构的完善.企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后,企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究,有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处,从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道,进一步加速税制完善的进程.

（三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要.企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务,不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等,更不能明拖暗抗、明漏实偷.企业在自身法人地位得到承认的前提下,一方面要认真履行纳税义务,另一方面也应充分享受纳税人的权利,如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时,有权向人民法院起诉；对税务人员营私舞弊的行为,有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式,以减轻自身税负等.要充分享受纳税人的权利,必须熟知税收规定,不仅要熟知税法原理,更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收规定,还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理,并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策.

三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题

（一）我国企业税务会计应遵循的原则.

（1）遵循税法的原则.企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法.因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理,这方面的规定更加详细.企业税务会计活动的全过程,必须严格遵守国家税收法规.

（2）灵活操作原则.这里所说的灵活操作包含两个方面的内容.一是指企业在进行税务会计活动中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略；二是指核算与监督相结合.因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后,因此,企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税收规定的行为,以免企业遭受处罚,造成不必要的损失.

（二）我国企业税务会计的对象、内容及核算方法.具体地说,企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动.在实际工作中企业税务会计应包括以下内容：确定企业税务会计的纳税基础,即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报；流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理；企业纳税申报表的编制及分析等.

税务会计的建立,会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法,对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义.此外,在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法,在更高的视野上,为企业理财更好地完成受托责任,还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为.

作者单位：郑州煤炭工业（集团）杨河煤业有限公司