本站原创摘 要 ：业务招待费是企业经常发生的费用,该费用在日常核算中会影响到当期的所得税,并受到扣除限额的限制,如何利用税法相关规定,找出平衡点,利于企业减少费用支出,达到节约资金、合理避税的目的.
关 键 词 ：业务招待费；涉税风险；平衡点
一、业务招待费的涉税风险
1.业务招待费用的范围分析
目前,在会计制度上和税法相关制度中都没有对业务招待费用的范围进行明确规定.一般情况下将业务招待费用的范围主要在水、食品、餐饮、以及正常娱乐等所产生的费用.在我国税法中严格要求业务招待费用计入会计费用中,其中纳税人发生和生产经营中有关的会议费用、董事费用以及差率费用,必须向税务机关提供真实合法的法律凭证.其中法律凭证主要包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用保准、相关支付凭证等,否则,不得扣除.在会计核算中,应严格按照相关规定的科目进行核算,如果在会计核算的过程中将业务招待费用支出隐藏在其他的科目中,招待费用也不能在税前扣除.
2.会计制度与税法的差异分析
2.1企业筹建期间发生的业务招待费要计入开办费,会计制度规定,要在开始生产经营的当月一次计入当期损益,而税法规定从生产经营的次月,在不短于5年内的期限分期扣除,这样就形成了纳税调整差异；
2.2在会计制度中,对于日常活动中出现的以及与生产经营相关的业务招待费都应该计入相应的会计成本核算费用；但是在税法中,其明确规定了税收前扣除的限额,扣除的限额主要是企业发生的和生产经营相关的业务招待费用,其主要按照业务招待费的60%进行扣除,但是在税法中还明确规定业务招待费用不能超出当年营业收入的5%.
2.3 在会计制度中,业务招待费的计税基数,即会计制度中允许扣除的基数主要是纳税人从事生产经营活动取得的收入,包括：主营业务收入、其他业务收入、补贴收入、视同销售收入、营业外收入、对纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等,不作为招待费税前扣除的基数.而在税法中计税基数为销售（营业收入）指的是“主营业务收入”、“其他业务收入”的金额合计数.其中,主营业务收入、其他业务收入为扣除其他折扣及销售退回后的净额.而且,在税法中,作为计税基数的收入是纳税人申报的金额,而不是税务机关检查后的确定数.税务机关检查后的查增收入应在纳税调整增加额中,但是不能以业务招待费用的形式纳入计税基数中
二、业务招待费日常管理
目前,业务招待费用是各个国家税法中滥用扣除最严重的一项,同时业务招待费用也是税法中管理难度最大的一项工作.在纳税时如果想要使业务招待费顺利通过税务机关的认可,首先在纳税前将业务招待费扣除,但是前提必须有相关材料和证据来证明以下几个问题：,一是本部分支出是真实的,二是本部分支出是业务招待支出,以保证业务招待费的真实性,
其具体管理要求如下：
1.保证业务招待费的真实性
在纳税时,想要保证业务招待费的真实性可以通过完善申报制度和通过对容易出现问题的业务招待费进行详细检查以保证业务招待非的真实性.具体做法如下：（1）为了保证业务招待费的真实性,首先应赋予纳税人对于申报扣除费用的真实性应具有自我举证的责任；（2）纳税人应对申报业务招待费的真实性负相关责任,同时还应该对申报业务招待费的真实性提供有力的证据；（3）凭证资料包括、收据、会计账目、支票以及纳税人等关于业务招待费的证词,越客观证词越有效.
2.业务招待费支出的税前扣除管理应遵循的原则
业务招待费税前扣除管理必须与税前扣除原则和条件相符合,其条件和原则为：（1）业务招待费的开支必须是正常需要的,其虽然没有相关的定量和定性的指标,但业务招待费的开支以一般商业常规作为主要参考指标.（2）必须保证业务招待费的支出与经营活动和商业要求相一致,其主要是由于个人消费和商业消费的界限不明确,也不好把握,所以,必须保证业务招待费用和经营活动相关.（3）为了进一步证明业务招待费的真实性必须有相关的资料、凭证进行证明,其中相关的凭证和资料主要有招待费用金额、所、商业目的、企业和所招待人员之间的业务关系等等.（4）对于已经发生却不能有效证明的费用,必须在税务机关推算出确切的招待金额时,纳税人如果对推算金额不同意,则有证明的义务.
三、利用平衡点对业务招待费的支出进行合理控制
检测定企业全年销售（营业）收入为M,年业务招待费发生金额为N,根据税法规定,当期允许扣除的业务招待费金额为60%×N等于M×5‰,经平衡计算测定N等于8.3‰M为边界线、平衡点 .
1.当N≤8.3‰M,即业务招待费发生额不超过销售（营业）8.3‰时,业务招待费按发生额60%列支；
2.当N≥8.3‰M时,即业务招待费发生额超过销售（营业）8.3‰时,业务招待费按销售（营业）收入的5‰列支；有以上数据,企业在进行预算业务招待费时,可首先进行估算当期企业销售（营业）收入,然后根据8.3%的比例估算出合适的业务招待费的预算值,通过该平衡点,利于企业加强对日常业务招待费的调控.
在企业利润空间有限的情况下,需要不断压缩成本费用,作为日常活动支出中不可避免的业务招待费,如何最大限度的利用其税前扣除限额,最低限度的减少纳税调整事项,抓好业务招待费的管理并充分利用其纳税平衡点,对企业的稳定、长远发展有着重要的战略意义 .（作者单位：长春职业技术学院商贸分院）