本站原创会计信息失真问题一直是会计界所关心的话题,而且也已成为社会各界广泛关注的问题.回顾两方会计发展电,我们发现：西方国家历史上也存在过严重的会计信息失真问题,但通过有救的治理,这一问题已在很大程度上得到缓解.
一、西方治理会计信息失真问题的探索过程
会计信息失真问题由来已久.可以这么说,自从会计诞生以后．会计信息失真便已存在.但早期的会计人员只是向业主负责,属“账目保密”的时代,会计信息失良并未引起人们重视.人们对会计信息失真的关注和股份公司的出现和发展是分不开的.在股份公司两权分离的条件下,股东并不直接管理企业,而在经营者定期报告公司的财务状况和经营成果．以此会计信息便成为一个被广泛关注的问题.历史上出现了很多由于公司管理当局的虚报会计信息而使公司的股东、债权人等遭受巨人损失的事件,如十八世纪发生在英国的著名的“南海泡沫公司”事件.到本世纪最著名电是最极端的例子便是本世纪三十年代的世界经济大萧条和金融市场的崩溃.那时候,大多数经济发达国家都陷入经济危机,公司纷纷破产倒闭,股票和债券在证券市场上被大量抛售,工人失业,成千上万的股东和债权人蒙受巨额损失.造成此种局面的原因是多方面的.但“松散的会计实务是1929年市场崩溃和萧条的重要原因之一”.
在经历会计信息失真带来惨痛教训的同时,西方也一直在探索治理会计信息失真之路.实现起来,西方对会计信息失真问胚的治理,实际上就是制度创新、制度变迁和法制不断完善的过程,其中法律制度、公司制度、民间审计制度和会计准则是四项最重要的制度.
(一)法律制度的约束
在西方国家．法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束.英国在南海公司事件后,便颁布了《泡沫公司取缔法》.在美国．本世纪二十年代以前在会计方面没有建立制度,也没有法律规范.会计只是为了加强内部经营管理和取得银行贷款,很少考虑股东的需要,也不强制要求向股东提供报告.西方学者称之为“银行家的时代”.大危机之后,美国政府先后于1933年和1934年公布了“证券法”、“证券交易法”两部重要法规,要求股份公司在向社会公众出售股票之前,必须向证券交易委员会登记,并公司其会计报表.由于送变证券交易委员会的会计报表,必须按公认会计原则编制,并经独立会计师的审计,这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束.
(二)公司制度的完善
股份公司制度是市场经济的一项极为重要的制度创新.但最初的股份公司是不完善的,股东、债权人和经营者的关系也是模糊而不明确的.随着经济的发展,股份公司也发展起一套包括法人财产制度、有限责任制度和公司治理结构等在内的完整的制度.这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系,对会计信息的质量形成了强有力的监督和约束机制.公司制度,尤其是公司治理结构,明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益,形成三者之间的制衡关系,是对会计信息质量的有效约束.所以,由于股份公司的出现,是会计信息失真问题引起人们的关注,而公司制度的完善同时,同时又形成对会计信息质量的有效约束.
(三)民间审计制度的出现
民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件,受聘对南海公司进行会计记录审查的斯内尔成为最早对公司舞弊进行审计的会计师.由于股份公司所有权和经营权的分离,股东和债权人不可能直接接触经营的各个方面,要了解公司经营的详细情况,只能求助于数字和报告书,这就要求有独立的“外部控制”――公司审计.西方民间审计制度正是适应这样的历史要求而建立起来的.因此,民间审计制度作为西方市场经济中的一项重要的制度创新,对会计信息失真问题的解决无疑起了重要作用.
(四)会计准则的制定和实施
二十世纪三十年代的经济危机促使西方各国政府社会公众迫切要求公司会计报表能够真实地反映公司的财务状况.正是在这种背景下,美国率先建立起一套公认会计原则(GAAP)会计准则的主要目的是规范企业的会计实务,确保企业向股东、债权人、政府及其他会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计报表,以利于他们作出决策.会计准则不仅是会计工作应遵循的指针,也是公共会计师实施审计的判断标准.由此可见,会计准则在解决会计信息失真问题上也起着重要作用.
从上述西方会计信息失真史及西方对其治理过程中可以得出以下几点结论：一是治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程,需要综合治理,而不能单纯就会计冶会计.二是治理会计信息失真问题是一个长期的过程,不可能一蹴而就.三是治理会计信息失真的过程同时是一个产权制度、公司制度、法律制度不断完善所过程.四是治理会计信息失真问题的过程中,政府干预起了重要作用.
二、西方国家治理会计信息失真的经验对我国的启示
(一)加强法制建设
从西方历史经验看,治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程.当前,我国已发生了不少重大的会计案例．如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司,都是利用虚检测会计信息为个人和小集团谋取私利,造成了恶劣的社会影响.应当看到,我国现行法规中,缺乏对会计信息具体认定的法律规定.如对什么是虚检测会计信息、如何确认虚检测会计信息以及对制造虚检测会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等,在法律上都是非常模糊的问题.
(二)建立规范的公司治理结构
在发达的市场经济体制下,公司的治理结构由两部分组成.其一是通过竞争的市场所实施的间接控制．或称外部治理结构,包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等.其二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构.它由股东大会、董事会和经理组成的一个结构.在我国现有的国有企业公司治理结构中,企业外部所面临的产品市场变得激烈了.但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争因此外部治理结构是不健全的.内部治理结构方面,我国国有公司形成了六套组织机构(职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会,监事会等新三会),但相互之间责权界限不清,运作中出现了许多问题.会计不是兼顾投资者和债权人的利益．而成为经理人直接操纵反映其意图的工具.笔者认为,应采取以下措施：一是完善公司的外部治理结构,包括大力发展资本市场和逐步培育经理市场.这些外部市场存在激烈的竞争,构成了对经理人的威胁机制.二是规范公司的内部治理结构,要对复杂的新、老三会进行责权的明确划分,必要时可予以整合,形成有效的权力相互制约的管理机制.三是建立和完善对经理人的绩效考评制度,形成有效的激励和约束机制.
(三)完善注册会计师审计制度
西方国家的经验表明,民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的.我国虽然有名目繁多的监督部门,且隔三岔五地检查,但往往是一些为了实现特定目的和利益的行为.这些监督成本高昂,而且对于防范会计信息失真所起的作用不大.因此,我们应转变监督方式,建立以注册会计师为主体的监督体系.国家一方面要提高注册会计师队伍的质量,增强注册会计师的独立性,提高注册会计师的职业道德水平,另一方面要对注册会计师的怎么写作质量进行抽查.发现舞弊行为,及时果断处理.
(四)建立和完善会计准则
会计准则的主要目的在干向会计信息使用者提供企业的公允财务状况和经营成果以利于他们作出决策．它同时也是一把度量会计信息质量的“量天尺”.我国已从1993年颁布了基本会计准则,具体会计准则目前也正逐步推出.从目前情况看,正是由于《关联方关系及其交易的披露》、《股份有限公司会计制度》等具体准则与制度的出台,以前年度普遍存在得到利润操纵行为、利用跨年度时间差异提前确认收入进而虚增利润的行为、房地产行业将预收收入确认为营业收入的行为等,都得到了有效的抑制.进一步研究并尽快出台新的具体会计准则,对治理会计信息失真意义重大.
(五)政府适当干预
西方历史证明,在治理会计信息失真问题过程中．政府起着至关重要等等作用.当前的会计委派制和稽查特派员制度就是我国政府干预的具体形式.但应当看到．政府干预的作用是两方面的.一方面,政府管制确实能改善会计信息失真状况,另一方面,政府的干预行为又影响着会计信息的质量.