本站原创摘 要：该文对美国安然事件发生的各方面重要原因进行分析,对在其在会计信息方面的处理的舞弊行为进行详细剖析,最后得到一些主要是针对会计准则的改进启发.
关 键 词 ：安然事件；会计准则；信息披露
一、背景介绍
纵观历史发展,随着科技的进步不免出现各种危机.本文所针对的安然事件便是一次震惊全球的会计审计危机.之所以如此轰动看了一下数据便知：第一,安然公司创下了美国历史上最大的一起破产案（2008金融危机前）,它是得克萨斯州的第二大公司和美国的第七大公司,其破产金额高达500亿美元,投资者损失达320亿美元,雇员退休金损失超过10亿美元.第二,它的审计师是国际“五大”之一的安达信(AA).在美国证券交易委员会(SEC)宣布对安然进行非正式调查后,AA竟销毁了大量有关安然的档案材料.第三,它的主权人是摩根大通和花旗集团等华尔街最负盛名的金融机构.两家金融机构已因为安然的损失分别注销了4.51亿和2.28亿美元.
二、原因分析
首先是政治上的因素,当时安然的高层管理同布什政府有着非同寻常的关系.据报道,安然是布什总统政治生涯中最大的竞选资金捐助者,仅2000年就捐助了50万美元.2000年大选中,安然还为现任的71位参议员和188位众议员提供过竞选资金,可以想象和政治有如此亲密的关系要发生这样的事会很难吗?
其次随着经济发展,各种金融衍生工具陆续出现,安然公司在这个方面更是很有“创新”.而现行的各种制度的革新却远远滞后于这些工具的更新,同时美国的制度却并不偏向与“实质重于形式”这个会计准则这就给了很多公司打擦边球的机会,不仅美国全世界这种现象都普遍.
再则它的审计师――安达信,安达信的职业道德得到了质疑,它在形式上和实质都没有做到独立.安然为AA提高了优厚的福利和待遇,同时AA也为安然提供内部审计怎么写作,由此产生的角色冲突无需赘述.另外,安然会计部门的大多数员工来自AA,这更进一步密切了两者的关系,这样的审计师何以能够独立?这种监守自盗的行为还能监管会计的违法违规行为吗?我想不独立的AA应该算安然最重要的保护伞吧!
三、安然舞弊途径
(一)利用“特别目的实体”高估利润、低估负债
按照美国现行会计惯例,如果非关联方（可以是公司或个人）在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％,即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担,上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围.安然公司正是利用这个只注重法律形式,不顾经济实质的会计惯例的漏洞,设立数以千计的“特别目的实体”,以此作为隐瞒负债,掩盖损失的工具.这是严重违反了会计信息“实质重于形式”这一条质量标准.
(二)将未来期间不确定的收益计入本期收益,未充分披露其不确定性
安然从事的业务中重要的一部分就是通过与能源有关的合同及其他衍生工具获取收益,而这些收益取决于对未来很多不确定市场因素的预期.根据美国现有会计规定,可以根据目前市场状况和对未来的市场预期将这些预计在未来期间实现的收益作为本期收益入帐（mark to market）.安然未对未来不确定的市场因素及检测设予以充分披露,这明显违背了会计信息质量标准“谨慎性”原则,这条原则是有利于分散企业的经营风险的.
(三)它通过有限合伙企业操纵利润
安然公司通过一系列的金融创新,包括设立由其控制的有限合伙企业进行筹资或避险.设立于1999年的LJM开曼公司和LJM2共同投资公司就是为向安然公司购写资产的资金来源,向安然公司投资的权益合伙人,以及降低安然公司投资风险的合作伙伴.
(四)是利用合伙企业网络组织,自我交易,涉嫌隐瞒巨额损失
安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织,为特别目的（主要是为了向安然公司购写资产或替其融资）设立了约3000家合伙企业和子公司,其中约900家设在海外的避税天堂.至于众多以安然股票为轴心的创新金融工具及其他复杂的债务安排所涉及的损失和表外债务,很可能是个难以估量的“财务黑洞”.
四、结果分析及现实意义
综上所述,安然事件的发生引发人们对来自各个方面的成因反省.特别在是会计方面,安然公司就是“灵活”运用了会计准则的漏洞,以复杂多变的金融创新来欺瞒投资者及外界.安然的披露的信息虽然很多,但即使是专业人士也不能真正理解,其繁琐的财务数据,连标准普尔公司负责财务分析的专业人员都无法弄清数据的来由,更何况普通的投资者.更为重要的信息没有纰漏,而且报表本来就有时滞性不能及时反应行情,说到底这些数据是专门来蒙骗外界的,真实的资金流只有他们自己才清楚,这样的会计信息完全没有满足需求者的要求.
因此进一步完善信息披露规范体系是非常重要和紧迫的.信息披露不应以数量来衡量,而应从这些信息披露对投资者及报表使用者的实用性、可理解性来考虑.再则会计人员的素质应该进一步提高,他们与外界可能有着复杂的关系,这就更需要他们保持形式与实质的独立性.最后在复杂多变金融创新层出不穷的今天法律法规也不得不与时俱进：第一加快制定特殊事项的会计准则,根据对一些国际案例的分析,发现大多数问题都是发生在新兴业务的会计处理上,而且我国随着经济的发展,这些情况也会愈来愈多,我们也应尽快出台相关准则和制度,避免企业有漏洞可钻；第二健全对会计准则和制度的解释机制,因为很多案例就是由于企业或注册会计师对准则和制度的理解与制定准则机构的理解不同而导致的,对准则的相关解释要明确、可操作,同时还要保持一致性．才能确保会计准则和制度得到有效地执行.