本站原创【摘 要】随着高新技术产业的蓬勃发展,研发活动在高新技术企业中的地位越来越重要.如何对企业研发费用进行合理地会计核算,成为现阶段急需研究和解决的问题之一.本文从高新技术企业研发费用会计处理现状出发,分析其优缺点,并提出相应的改进建议,以供参考.
【关 键 词 】高新技术企业 研发费用 会计核算
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,知识密集、技术密集的经济实体.
在2008年发布的《高新技术企业认定管理办法》与《高新技术企业认定管理工作指引》中明确规定,对高新技术企业进行认定时,对其当年研发投入经费做出要求,要求近三年企业的研发投入经费必须达到当期销售收入的一定比例,收入在5000万以下的不低于6%,收入在5000万至2亿之间的不低于4%,收入在2亿以上的不低于3%,且其中用于中国境内开发支出的研发费用不得低于总研发投入的60%.由此可见作为高新技术企业在会计工作中采用正确的方法归集研发费用,对研发费用进行合理地会计处理就显得尤为重要.
1.高新技术企业研发费用会计核算现状
国际上对于高新技术企业研发费用有三种会计处理方法,即全部费用化核算方式、全部资本化核算方式及有条件的资本化核算方式.我国在2006年颁布实施新会计准则之后,对企业的研发费用采用的是有条件的资本化处理,即将研发活动划分为研究阶段和开发阶段,并分别进行研发投入费用的归集和核算.高新技术企业研发费用会计核算应当遵循准则要求,并且应当更加重视处理研发费用核算的正确性和合理性.
现行会计准则规定,对于企业内部的研究开发费用（包括企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目）,在“研发支出”科目下设置“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”两个明细分类科目.
研究阶段的支出,应当费用化处理,于发生当期归集后计入损益.
费用发生时,会计处理为：
借：研发支出—费用化支出
贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目
当期期末时,会计处理为：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
开发阶段的支出,在符合特定条件时,应资本化处理,确认为无形资产.
支出发生时,会计处理为：
借：研发支出—资本化支出
贷：原材料、应付职工薪酬等相关科目
形成无形资产后,会计处理为：
借：无形资产—XXX
贷：研发支出—资本化支出
《企业会计准则第6号——无形资产》明确规定研发费用可纳入资本化必须满足的几个条件,即：该项目能够预期成功完成以供将来企业自己使用或出售,并从技术角度上分析前述预计具有很大的可行性；企业具有对该项目坚持完成并准备使用的意图；能可靠预计该项目完成后为企业带来经济利益流入的方式；企业能够证明自己有足够的技术、财务资源保证企业能够顺利完成此项目的研发,并能够顺利时期推向市场得到应用,另一方面企业也具有使用或出售该项无形资产的能力；该项目在开发阶段产生的各项支出经费明细金额能够可靠地计量.准则同时规定,如果无法准确区分各项目成本支出的,一律将其费用化,计入当期损益.
此外,《高新技术企业认定办法》及其他相关法规中都明确规定了研发费用项目,提供企业研究开发费用结构归集表,将其按照研发项目为基本单位分别进行测度后加总计算.研发费用分为内部研发和委托外部研发两种大类归集,内部研发费用进一步分为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销及其他费用.
这一规定体现了高新技术企业关于研发费用会计处理的特殊性,研究开发费用的核算要结合现行高新技术企业所得税享受15%优惠税率的要求,不断细化、完善.
2.现阶段研发费用会计核算方法的优缺点
从总体上看,对研发费用采用有条件的资本化核算方式严谨、科学,合理性较强,主要体现在以下几个方面：
第一,符合研发活动不同阶段的不同特点,符合会计处理要求的真实性、谨慎性原则.研究阶段风险较大,给企业带来经济利益的不确定性很高,对于这一阶段的费用支出费用化；开发阶段的费用支出最终形成无形资产,为企业带来经济利益的可能性较大,需要将其资本化,计入相关无形资产,体现了真实性、谨慎性原则.
第二,符合会计处理要求的配比性原则、一致性原则、相关性原则,有利于更加客观地反映企业真实的财务状况和资产情况.将费用真实地反映在损益或者资产当中,使其合理的金额按利益的实现方式进行摊销,避免虚增或虚减利润,能够真实反映企业的真实财务状况与技术实力,提高会计信息的使用价值.
第三,与国际会计准则委员会关于研究费用会计处理的规定相一致,与国际惯例趋同,能够使会计这门“商业语言”发挥其更大的作用,符合未来的发展方向.
但是,在实际操作的过程中,对高新技术企业研发费用的会计处理仍然存在许多缺陷和不足.
第一,缺乏关于研究阶段和开发阶段的具体划分标准.由于高新技术企业研发工作的复杂性、重要性及长期性,如何对两阶段进行合理地判断划分,缺乏一个明确的划分标准,影响会计准则规定的执行效果.
第二,对允许费用资本化五个条件的规定中,没有明确的量化指标,在实际会计工作中,主要依靠主观判断.高新技术企业一般同时进行多项无形资产的研发活动,为了达到考核指标,有可能会出现人为地扩大或减少予以资本化的金额,造成利润不实,影响投资者及有关部门的判断.
第三,没有明确规定出对已经资本化后,开发最终失败的项目如何处理.高新技术企业研发活动频繁,投入风险高,金额大,实际操作过程中一旦出现最终失败的项目,如何进行会计处理,并没有明确的指引.这时是调整以前年度损益,还是转入当期费用冲减当期利润,有待进一步规范. 3.完善高新技术企业研发费用会计处理的建议
在完善高新技术企业研发费用会计处理中,政府等有关部门应当对企业尤其是高新技术企业无形资产研发会计核算进行详细、明确的规定,不断完善相关法律法规.针对高新技术企业自身,可以考虑从以下几方面着手：
第一,建立健全高新技术企业研发项目管理体系,为划分研究与开发阶段提供依据.按照相关规定要求,对企业的研发活动划分出主要阶段和主要步骤,设计出本企业的研发项目流程；与此同时建立考核管理办法,做好事前、事中、事后控制,加强原始凭证的管理,按照时间进度及经费预算,严格实施监督、检查、考评和奖惩.将研发费用支出控制在合理、合法、高效的范围之中.利用行业标准判断法、专家判断法等方法来确定研究阶段与开发阶段的划分,使费用支出的费用化和资本化处理有章可循,达到合理、准确、客观.
第二,将作业成本法引入高新技术企业研发活动当中.如前所述,高新技术企业内部研发费用进一步分为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销及其他费用.在对其研发费用的计量时可以尝试引入作业成本法,将直接成本和间接成本同等对待,能够精确成本信息、改善经营过程,拓宽成本计算范围,能够使无形资产成本更真实、准确.
第三,对研发费用的会计核算要力求详细、准确.按照高新技术企业研发费用结构设置子目录,采用多栏式账页进行明细分类核算,加强对研发费用的管理与控制,使各研发项目经费支出能够明晰、详细.
第四,对研发费用会计信息及时、详尽地披露.进行披露的意义在于管理层与投资者对无形资产研发活动的相关信息非常关注,同时研发费用又是高新技术企业的重要开支.在财务报表附注之外,可以设置专项报表对研发费用进行详细披露,这对提高高新技术企业核心竞争力,保证研发活动的顺利进行,对投资者的正确决策都有重大意义.