本站原创摘 要：本文对存货核算及管理作了基本的概述,简要归纳了存货核算过程中存在的普遍问题,全文详细对东风德纳车桥公司在运用SAP系统后,存货核算和管理业务流程再造及账务处理,对存货核算和管理业务关键风险控制进行了重点分析,并提出了对会计人员的新的要求和建议.
关 键 词 ：存货核算 SAP系统 内控
存货核算与管理是企业管理运营的一个重要的环节, 东风德纳车桥公司适应社会发展的形势,和东风商用车公司一道,推进实现了SAP管理系统.本文通过论述采用SAP系统后,存货核算和管理业务流程再造及账务处理,以及对存货核算和风险控制关键点进行了重点分析,提出了对存货核算人员的新的要求和建议.
1.存货核算及管理概述
“存货”的概念是：在企业的日常工作中,企业所拥有的待出售产成品或者正在生产的产品,在劳动生产时或者在提供劳务工作时所需耗费的材料及物料等.
存货是企业流动资产重要组成部分之一,是企业生产循环中最重要的一环.具体来讲,包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及包装物、低值易耗品等.存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等,一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门.所以其控制点也多,主要包括计划控制、合同订立、材料验收、付款、审核、账账核对、清理、领料、发料、复核、分析等多个控制点.根据存货的业务流程,可以分为采购、库管、领用、盘存等多方面,其中采购和领用两个方面是重点.
2.存货核算中存在的普遍问题分析
存货核算及管理长期以来,一直是困扰企业财务会计人员及企业管理层的难题,一般存在已经几方面的问题：
（1）存货核算和管理机构职能设置不规范.
（2）存货核算的准确度不高.
（3）存货核算缺乏供应链管理机制.
（4）核算的货物成本与实际成本不符.
（5）存在白条抵库现象.
（6）盘存账实不符.
3.SAP系统下的存货核算业务流程再造及账务处理
为了全面改善企业管理环境,提升企业管理水平和效率,东风德纳车桥公司采用运行SAP管理系统后,业务流程实现了重新组合创新.在存货核算和管理上主要体现在一下方面：
（1）采购入库业务流程
采购部根据生产计划制定采购订单,库房依据采购订单入库,收货并打印验收入库单据,此验收入库可在事务码MB51中选择101移动类型查看,此步骤仓库收货时产生会计凭证：
借：外购半成品（自制半成品、配套件）
借（贷）：外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）
贷：GR/IR
库房入库按公司成本室制定的标准价执行,标准价与采购价之间产生的差异计入以上分录反应的外购半成品差异（自制半成品差异、配套件）.若发现入库数量或者物料出现错误,库房可用MBST进行冲销,财务通过事务码MB51,同时,财务会计人员通过移动类型102可查看此冲销凭证,实时监控存货库存变动情况.
（2）采购结算（校验）业务流程
根据库房打印的“采购验收单”及供应商开具的增值税专用在MIRO中进行校验.校验的过程是财务人员对入库数量和采购金额进行核准的过程,后附清单与SAP中的入库记录一一勾对,核对其数量,校验界面上的与采购部统一制定的采购核对金额,准确后方可进行结算入账.
借：GR/IR
应交税费——应交增值税——进项税
贷：应付账款
月末财务会计人员通过系统进行材差暂估及材差的冲回（材差结算）,同时,将增值税抵扣联的信息录入到“进项税管理系统”,以便税务会计进行核对,保证存货核算的正确性.
（3）采购暂估核算业务流程
月末SAP中进行采购暂估处理,属于集成业务,相关会计在SAP系统中进行相关操作后产生凭证,通过“GR/IR调整”这个过渡科目来核算,月末在FS10N查看暂估凭证.
当月末暂估时的账务处理：
借：GR＼IR调整
贷：应付账款----暂估款
次月初冲回时的账务处理：
借：应付账款----暂估款
贷：GR＼IR调整
（4）车间领用发出业务流程
库房根据车间在SAP系统里下达的领料单,对车间发货,会计通过事务码MB51,移动类型311/312（厂内移储）查询库房对车间的发货情况.对车间发货只体现数量的增加与减少,不产生会计凭证.
会计凭证的产生是261移动类型,是车间在投料完工时产生会计凭证：此会计凭证反应的是报工和投料同时完成.
借：自制半成品
贷：生产成本——自制半成品
借：生产成本——配套件（自制半成品、外购半成品）
贷：配套件（自制半成品、外购半成品）
（5）厂际调拨出库业务流程
发货方根据需求方制定的调拨凭证来发货.库房制定的调拨凭证是依据生产科的转储订单执行.需求方收到货物、核实无误后在SAP系统做收货确认.此操作和车间出库不同,为两步法,即收发双方都需确认.在MB51中输入351移动类型查询,此操作产生会计凭证：
借：配套件----国产（自制半成品）（592C或592A）
贷：配套件----国产（自制半成品）（592A或592C）
此移动车桥十堰工厂多用于配套库和外协库,部件厂是标准件库.部件厂和十堰工厂的厂际调拨不做任何帐务处理,部件厂和十堰厂与其他单位之间的厂际调拨,视同销售业务处理.
（6）有关销售的发货（经营出库）业务流程
通过MB51中的移动类型251/252,可以查看有关销售的发货明细,此移动类型系统自动产生会计凭证.
借：其他业务支出-----销售外购配套件
贷：配套件-----国产 月末,财务人员督促生产库房把相应的出库单据传送到财务科,财务人员于月底前根据发货单据数量对客户开具增值税专用入账,账务处理：
借：应付账款
贷：其他业务收入-----材料销售
应交税费----应交增值税----销项税
（7） 研发试制领用材料业务流程
研发部门根据现场产品调试需要,从生产库房领用零件.财务通过MB51,移动类型Y91/Y92查询研发领用材料明细.产生的会计凭证为：
借：研发费用-设计费-材料费
贷：配套件-国产
（8）料废、退修品零件出库业务流程
生产库房发现供应商零件有质量问题,经过质检科核定并开具料废、退修品检验单,库管员依据此单据做发货业务.会计查询事务码MB51,移动类型为551/552.该业务产生的会计凭证为：
借：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢
贷：外购半成品
会计核对无误后根据料废、退修品清单对供应商,视同销售业务处理,同时月底要结转相应的材料成本,必须做到收入与成本的匹配.
会计凭证为：
挂帐
借：应付帐款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税——销项税
结转相应材料成本：
借：其他业务支出
贷：待处理流动资产损益——待处理流动资产损溢
（9）委外加工发出材料业务流程
委外发出存货的查询方式,通过事务码MB51,移动类型X61/62,每月由外委加工存货会计与外委加工商核对好数量和单价,相互开具挂帐.
以上所有关于存货的发出业务,库房按照先进先出法会计原则进行操作,按照标准价的计价原则.
（10）发出材料成本差异的分摊业务流程
月末SAP系统自动进行差异的分摊,把差异分摊到每个物料上.（分摊的会计原理：材料成本差异率等于（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%,当月发出材料成本*材料成本差异率等于分摊金额）
（11）存货盘点结算流程
月末扎帐,停止物流后,库房进行盘点.财务人员、生产科相关人员月末到现场进行抽盘,确保账实相符,库房人员根据实物盘点数制作盘点清册,财务人员通过事务码MI20对盘点清册进行核对并过账,以当月盘点数作为下月初库存数.半年末及年末需要库房打印出盘点清册,要求盘点清册上有库管员、库房班长及生产科相关领导签字,手续齐全后交与财务人员备案.盘点清册中若出现差异,属于盈亏.盘盈盘亏的移动类型SAP系统自动产生,用MB51中的701/702可查询盈亏数量和金额,也可在MI20中查看,盈亏的会计凭证在盘点过账时产生：
盘亏账务处理：借：待处理财产损益----待处理流动财产损益
贷：外购半成品（自制半成品、配套件----国产）
盘盈账务处理：借：自制半成品（外购半成品、配套件----国产）
贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益
会计督促库房检查盈亏原因并作出说明,财务人员进行盈亏凭证的相应账务处理：
盘亏账务处理：
借：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失
贷：应交税费-应交增值税---进项税额转出
待处理财产损益---待处理流动资产损溢
盘盈账务处理：
借：待处理财产损益-----待处理流动资产损益
贷：直接管理费用-存货盘亏、毁损及报废-存货清理损失
计提存货跌价准备：德纳车桥公司存货跌价准备计提方法是根据存货类型按库龄长短进行计提.
开展对存货库龄报表的分析：关注每月库龄表中零件的库龄变化情况.重点分析长库龄,同时对还在不断采购的零件了解原因,及时汇报,防止存货积压数攀升,造成公司资源浪费,成本增加.
4.SAP系统下的存货核算关键风险控制点分析
4.1库房入库风险控制
（1） 检查采购订单是否及时关闭,在“采购订单跟催表”（ZSUBMMR0002）中查看采购订单的创建日期,当月未用的采购订单应及时关闭,否则会影响下月的生产和采购需求.
（2）采购部是否下有负的采购订单,杜绝负采购订单产生,否则给实物管理和财务核算带来隐性风险.
（3）采购部有调价通知,但在SAP中却未及时维护或供应商未及时接到变更的通知,需要财务人员结算时认真核对.如果系统与开具的不一致（尤其是SAP中的高于供应商开出的时）,需要和采购部沟通,确认的准确性,并做相应的财务处理.
4.2车间领用发出风险控制
会计人员督促库管员对库存日清日结,确保SAP系统领料单上的数量与库房实际的发货数量一致.
4.3销售的发货（经营出库）风险控制
有关销售的发货251/252,库房发出到客户的出库单据,必须由生产科相关领导签字,此移动类型考虑到安全性,目前只限于毛坯库（1000）和配套库（1004）有该权限,对其他库房并未开放.所以财务人员需要定期在MB51中输入251/252进行查看和监督,避免库房通过该操作使货物非正常流出.
4.4研发试制领用材料风险控制
（1）日常检查SAP系统中研发订单是否齐全,与其匹配的成本中心是否正确.
（2）月底用MB51查询是否有不该选研发订单的记录选了研发订单,再结合S-ALR-87012997和S-ALR-87013611这两个事务码查询.
所有检查工作必须在月末结转前完成.
4.5料废、退修品零件出库风险控制
（1） 月底,相关会计根据料废、退修品清单与SAP系统数据一一核对.保证系统录入数与清单数相对应,以防库房不正常出库,造成工厂财产损失.
（2）料废结算按成本室提供的核算,退修品“采购信息记录查询” 中的核算. 4.6月末存货盘点结算风险控制
（1） 每月对库房进行实物抽盘,确保账实相符；
（2）盘点清册的数量必须与MC.9中库存的数量一致；
（3）月末检验MC.9与库龄报表库存数量是否一致,如果不相符进行查找,必须查明原因.关注长库龄零件数增加的原因,提醒采购部门和生产部门零件积压情况；
（4）检验库存：可用MC.9核对库存（以MC.9上月的期末库存数作为本月的期初库存,结合本月收发存报表ZSUBMMR0020中的收入和发出,计算出本月期末库存数,再与MC.9中本月的期末库存数核对,检查是否相符）.
5.SAP系统下的存货核算对会计人员提出的新要求
5.1不断完善和执行存货核算流程和内部控制制度
企业应该建立完善的存货核算和管理控制制度,并将这一制度严格的执行下去,及时提供准确的存货信息,企业要对企业流程中每个环节,对企业的采购、库存及生存和销售环节的信息流做梳理,使数据流能够顺畅、准确、及时的流动.保证生产领料制度和存货核算制度的健全运行,明确材料的用途和流向.
5.2进行定期的监盘或者抽盘
实施存货核算和管理制度,重点对存货按季度年度进行彻底的盘查,比对账面存货及实际库存的差异,更新账面数据.此外,还应该对历年来企业的存货盘点数据进行分析,找出核算中存在的问题,提出解决及杜绝途径.在监盘的过程中,要核定存货的数量,还要检查存货的包装、质量及有效期等相关信息,并详细记录,及时处理异常情况.
5.3提高存货核算及管理人员素质
加强对企业存货核算和管理人员的素质提高及培养,并形成权责利相互制约的体制,确保各部门间相互监督.同时,加强仓库的管理,对于仓库的发货、入货账目,要配备有专人员对账、若发现有账实不符或不清晰的账目,需及时调查更正,从源头上防止仓库管理人员违规做法.
5.4加强对外售（委托）存货货物的管理
研发部门根据现场产品调试需要,从生产库房领用零件.外委加工存货会计与外委加工核对好数量和单价,相互开具挂帐.需要加强此类存货的出库控制,及时进行账务处理,以及回收的清理.
5.5充分运用SAP信息化业务流程强化日常监督
（1）在MB51中检查入库及冲销记录,发现102冲销过多时,与库房沟通、避免因为每月变动造成的成本差异.对出库的物料进行监督,系统中的出库明细一一对应到实物,到生产部门核实出库；对研发领用的费用明细进行细致查看,成本中心是否都归口到研发部门,研发订单是否有遗漏,财务人员保证成本中心和研发订单的准确无误.
（2）做完校验工作,进项税税额录入的准确无误.在SAP系统查看采购订单的时间跨度,准确性.
（3）对库房进行实物抽盘.对库房盘点清册准确及时的过账,保证月末库存的准确性,禁止出现负库存,做好库龄表分析.
（4）对厂际调拨进行监督,在ZSUBMMR0009中发现关联单位有未收货的,需要收发货双方协商解决,督促相关部门确保收货差额为0. 查询转储订单,确保订单及时关闭.
（5）根据库房提供的有生产科相关领导签字的出库单据,经系统核对准确后,对相应的客户开具,此财务核算必须在当月扎帐前完成,保证收支匹配,结算率和准确无误.
（6）废品业务处理及时和完整性.
（7）在FS10N中查询发出材料差异的分摊明细,财务人员掌握每月的分摊额,以便关注计划价和采购价的差异及计划价的变动情况.
结束语：存货是企业资产中重要的一部分,对存货的核算和管理也是企业经营管理中的重要环节.提高企业存货核算管理水平和效率,在一定程度上就是提高企业的资产流动能力和盈利能力.通过对东风德纳车桥公司SAP系统下存货核算和管理实践的分析总结和探讨,有利于进一步完善和推广,促进企业存货核算和管理水平.