本站原创摘 要 ：近年来,企业的内部控制越来越受到企业自身及其管理部门的关注.作为税务部门,必须建立在企业提供的真实可信的信息之上才能对其实行有效的管理.跨国企业一般具有较好的纳税遵从度,具备基本的内控制度,因此以跨国企业为对象,本文作了将企业内控评价纳入跨国企业税收管理体系的思考与探讨.
关 键 词 ：内控测试；跨国企业；精细化管理
内控测试作为审计的一项手段及程序,决定着审计的方向以及由此产生的审计风险.内控测试评价高的企业,审计风险就小,反之则大.企业内控管理的完善与否之所以能决定审计风险,是因为完善的内部控制管理能为审计工作提供较为真实、完整、有效的财务数据,从而提高审计结论的准确性,降低审计的风险.税务部门对跨国企业实施的税收管理在某种程度上也是基于企业提供的财务数据之上.因此,企业内控制度的完善与否也同样决定着税务部门税收管理的风险,影响着税收管理的质量与效果.因此,将对企业内部控制的评价纳入跨国企业税收管理体系很有探讨意义.
一、 企业内控对跨国企业税收管理的重要性
1、内部控制是一种自我检查、自我约束的机制,由一系列程序和制度组成, 其目的是控制组织行为中可能发生的意外或者纰漏,保证组织的正常有序运行.①
2、从会计的角度来讲,内控制度直接影响会计信息.会计信息是整个经济信息的基础性信息,其准备程度将在很大程度上影响其他经济信息的质量；由单位内部会计部门提供的会计信息是否真实、准确、有效,很大程度上又取决于其内部控制制度的建立与健全程序.这是因为内控制度从两个方面影响会计信息,一是基础经济数据.会计核算的数据基础是企业经济活动的各环节在流程运作过程中产生的各种经济数据.比如,企业因生产经营所需采购原材料到入库到生产领用到制成产成品,由此在各环节产生的费用及成本等都将形成会计核算的基础数据.如果这些基础数据不完整或出现差错,那么将直接影响财务核算的准确性.二是内控的流程设计.内部流程设计的科学性规范性也将影响会计核算的准确性.比如在经济活动中,如果企业物流部只将需开具的产品出库信息传递到财务部门,财务部门被动接受信息,那么这样单向设计的内控流程将使物流部的信息无法真实地传送到财务部门,从而使财务数据失真,进而产生纳税风险.
3.从税收管理的角度来讲,跨国企业税收管理不能脱离企业内控制度
（1）跨国企业税收管理的基础是企业的内控制度.
跨国企业的税收管理必须依托企业的财务数据,包括财务报表、纳税申报表等等,而财务数据的可靠性取决于企业会计信息的真实性,会计信息的真实性又是建立在完善的内控制度基础之上.其中的关系可简单用下图表示：
内控制度→会计信息→财务数据→跨国企业税收管理
（2）重视内控测试是税收精细化管理的需要
跨国企业的精细化管理首先要对企业有一个全面了解,这不仅包括企业的纳税申报信息、生产经营信息、经营决策信息等各种表面信息,还应对企业的内部管理有更深层次的了解.跨国企业往往具有经营多样、业务复杂、涉税事务繁多等特点,仅仅依靠常规管理难以解决深层次问题.同时跨国企业经营规模相对较大,在企业管理上有一定的内控制度,相对于一些起步较晚、管理薄弱的内资企业,有条件对其内控制度作全面了解和测试.只有对其内部管理作进一步的分析研究,才能真正深入到企业的各项经济活动中,才能发现其存在的内控漏洞以及有可能导致的税收风险.
为纳税人提供综合、个性化、深层次的税收怎么写作也是税收精细化管理的一个方面.而内控测试一方面是对跨国企业内控制度的一个了解和测试过程,同时能帮助企业发现内控管理上的漏洞,改进在履行纳税义务方面的缺陷,从而提高企业的税法遵从度.而且在这种税企互动的过程中,能增进相互之间的了解、信任与尊重,最终促使逐步形成融洽、协调的征纳关系.
二、 运用内控测试提升跨国企业管理水平
1.纳税信用等级评定中增加内控测试项目
2003年实行的《纳税信用等级评定管理实行办法》适用于依据税收法律、行政法规的规定,应当税务等级的各类纳税人.具体指标有税务登记、纳税申报、账簿凭证管理、税款缴纳、违反税收法律、行政法规行为处理等5个方面,按评定内容分指标积分,设置ABCD四级.
由于跨国企业财务管理水平较好,因此只要未被查出有违反税收法律、行政法规行为,大多数企业都能轻易获得级别.但依据对部分纳税人的审计情况来看,虽然他们都按期申报,且申报填写正确,无欠税情况,而且税收贡献在行业中也较高,但其中仍不乏有企业在内控方面出现严重漏洞,从而导致会计信息失真,以致产生税收风险.
审计或税务稽查都只是事后手段,不可能对跨国企业的事前及事中实施有效管理.因此,实施对跨国企业的精细化管理,有必要在纳税信用等级评定中对企业增加内控测试,一方面可以进一步完善纳税信用等级制度,另一方面也可以提高纳税遵从度.
2. 通过询问及现场的遵行性测试来实施对企业内控的测试
首先,可向纳税人发出《会计制度和内部控制问卷调查表》,初步了解并分析评价纳税人会计制度和内控的有效性、完整性、准确性.
其次,到现场对纳税人会计制度和内部控制的执行情况和有效性进行测试.因为即使是制定了完善的内控制度,也换药经过测试才能知晓其执行情况.有许多单位虽然已充分认识到内部会计控制的重要性,但实际工作中还存在一些薄弱环节,导致会计信息失真、财务收支管理混乱.进来频频的上市公司违规担保和关联交易等非正常占用资金未纳入会计核算等问题,也表明一些企业花大量精力建立的内控制度,很多时候只是摆摆“花架子”.
内控的遵行性测试主要围绕纳税人下属的基本业务循环展开：
销售和收款循环、购写或取得循环；生产循环；薪资循环；理财循环；纳税申报循环.
实施遵行性测试程序,一般应采用属性抽样方法进行测试.具体办法包括根据企业的经营环节或重要业务划分成若干项目,确定该项目流程中可能发生错误或舞弊事件的各控制点,然后再各控制点上形成的凭证表单中抽取适当数量的样本,加以复核、比较和计算,同时审核是否存在内控的轨迹（如：签字,顺序编号,复核调整表等等）.
3. 结合对纳税人会计制度和内控的总体评价划分纳税人等级
在完成上述步骤后,应集合对纳税人会计制度与内控分析、测试的结果对纳税人财务数据的可信程度进行评价,分以下三种类型：
高依赖程度.系指明具有健全的会计制度及内控,并且均能发挥作用,经济业务的会计记录发生差错的可能性较小.
中信赖程度.系指内控较为良好,但存在一定的不当之处或缺陷,有可能影响会计记录的真实性和可靠性.
低信赖程度.系指重要的会计制度及内控明显无效,大部分会计记录失控,各项资料和数据经常出现差错,从而对其会计制度及内控难以依赖和利用.
只有对于高信赖程度的内控评价,才可作为纳税人的评定标准.（作者单位：无锡市国家税务局）