本站原创摘 要：文章针对《江苏省省级财政专项资金管理办法》的施行,对项目资金如何按项目设置目录,按项目设置会计科目,从收入、支出、净资产、会计核算以及年终结转结余,上年结转结余资金使用等方面的账务处理进行了探讨.
关 键 词 ：财政专项资金 账务处理 探讨
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-084-01
随着《江苏省省级财政专项资金管理办法》的施行,同时为适应政府收支分类改革的要求,严格部门预算执行,提高部门决算质量,财政部门及相关单位对专项资金的管理要求愈来愈高,并将实行专项资金绩效考核制度.这就要求事业单位财务人员在日常核算时,各项专项收入支出经济业务需按项目进行分类核算.现笔者联系本职工作,对事业单位应该如何按项目核算会计科目,谈谈以下几点认识：
一、项目资金的含义及分类
项目资金是指单位通过各种渠道取得的具有专门用途的资金,分为单位发展专项、省控专项、专项,以及地方财政安排的专项等.具体包括部门预算直接安排、预算追加,以及各级财政或上级主管部门直接拨入基本账户的各类专项资金.所有项目资金必须专款专用,合理开支,不得列支与项目无关的费用.
二、设置项目目录
项目目录是指根据项目下发时间、项目性质及内容将其划分不同类别.首先可将项目按时间设定一级目录“01当年专项”,“02上年结转专项”,在一级目录下再按项目性质设定二级明细目录如在“01当年专项”项目下设定“0101单位发展专项”,“0102省控专项”,“0103专项”等二级目录.当具体项目经费下达时,可以在二级目录下按项目内容名称设定项目目录,如：财政下达单位发展专项/药品抽验经费、单位发展专项 /送检成本支出等项目时就可在二级目录下设定：“010101药品抽验经费”,“010102药品送检成本支出”等项目.如抽验经费有上年结转专项,则可设定为“020101上年抽验经费结转专项”项目.
三、设定需按项目核算的会计科目
项目资金核算的会计科目分收入科目、支出科目和净资产科目,收入科目与支出科目要做到一一对应.不同的项目资金根据来源分别列入不同的收入科目.部门预算安排以及预算追加安排的项目资金列入“财政补助收入”科目,少部分直接拨入基本账户的项目资金列入“其他收入”科目.如项目经费作为财政拨款下拨给预算单位,“财政补助收入”下设定“基本支出”、“项目支出”两个二级科目,项目支出二级科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款”级科目设置明细科目.如：财政补助收入/项目支出/药品事务,财政补助收入/项目支出/食品安全事务等.事业单位“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”等收入科目中如有专项资金收入,按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款”级科目设置二级明细科目（同“财政补助收入”）.
净资产科目中“财政补助结转”科目下设“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目,其中“项目支出结转”明细科目下按照具体项目名称进行明细核算.同样“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目中核算的项目资金均需按项目明细进行核算.
支出科目中按照目前的《政府收支分类科目》,“事业支出”科目分“基本支出、项目支出”两大类科目,“项目支出”按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等层级进行明细核算,同时在“项目支出”明细科目下按项目具体名称进行核算.项目支出下的所有会计科目都需设定为按项目核算科目,如：“项目支出—财政补助支出/商品怎么写作支出/办公室”、“项目支出—非财政专项目资金支出/商品怎么写作支出/印刷费等.
四、按项目核算日常会计业务的处理
当项目收入会计业务发生时,按照下达的的项目预算科目及项目名称进行录制,如下拨财政拨款/药品事务/药品抽样经费20万元,借：单位零余额用款额度20万元,贷：财政补助收入/项目支出/药品事务药品抽验经费20万元；当支出会计业务发生时,首先确定该笔支出归类在哪一类项目里,如购写化学试剂10万元,可以将其归为抽样经费,可录制凭证,借：事业支出/项目支出/专用材料费药品抽验经费,贷：单位零余额用款额度10万元.
五、项目科目的年终结转
年末,财政补助项目资金如有结余,由“财政补助收入”、“事业支出—财政补助支出（项目支出）”科目转入“财政补助结转”科目,再由“财政补助结转”科目转入“财政补助结余”科目；非财政补助项目资金,由“事业收入”、“上缴补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”发生额中专项收入转入“非财政补助结转”科目.结转后,对非财政补助专结转资金各项目进行分析,如不需缴回原专项资金拨入单位,则转入事业基金.所有核算专项资金科目除“事业基金”外,均需按项目进行明细核算.
六、新的年度内上年结余专项科目的使用
在新的年度内如动用上年财政补助专项资金,可根据具体项目名称冲减“财政补助结余”科目余额；如需动用非财政补助专项目资金,则可冲减“事业基金”科目余额.
七、会计年度内项目核算的注意事项
如何合理、科学地开支各项项目资金,对财务人员日常核算工作提出更高的要求.通常全年的专项经费在年初指标就已下达,这就要求财务人员在进行日常项目核算时,除了分析经济业务的项目性质类别,还要注意项目的用款进度,以及项目总量的控制,做到专款专用、收支平衡.