本站原创摘 要：本文通过分析税务筹划所涉及的各方关系主体,揭示了税务筹划对国家、企业等相关方面的作用和意义,提出了企业在税务筹划决策时应处理好的合作关系,和纳税筹划的一些原则.
关 键 词 ：税务筹划 税法 现代企业管理
税务筹划是指纳税主体在符合国家法律及税收法规的前提下,根据税收政策法规的导向,在企业的生产、经营、投资等一系列活动中,采取的事前选择税收利益最大化的纳税方案的一种筹划行为.它是企业在长期和短期经营管理决策中的重要组成部分.随着市场竞争不断激烈和严格的税收执法环境,使企业越来越意识到通过税务筹划来节税或延期缴税,有助于降低资金成本,优化投资决策方案,以减轻企业税收负担,实现企业利益最大化的目的.
一、税务筹划是发挥税收杠杆作用,增加国家收入
税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入.同时国家为了培养阶梯税源、鼓励产品更新、解决企业特殊困难,维护社会稳定等,还制定了相关的税收减免政策,有利于税收发挥经济杠杆的作用,以实现社会经济效益最大化.它为企业在经营过程中的税务筹划提供前提条件,纳税主体应充分理解税法的相关政策并利用好国家的税收优惠政策,为企业增收节支和更好发展创造机会,以实现国家宏观调控的目的,这符合税收优惠政策的引导,符合立法精神.但由于某一些纳税主体的法律意识淡薄和纳税观念不强,采用查重、隐匿、虚构等不正当方式,隐报瞒报应纳税额,对于这些损害国家利益、破坏了国家经济秩序的违法行为,必将受到严厉的惩罚,付出更高的成本.
二、税务筹划有利于企业采用最优经营决策方案,以实现企业利润最大化
企业的税务筹划要立足于超前经营理念,将税务筹划纳入到企业这个整体框架之内,它贯穿企业的筹资管理、投资管理、资金运营管理等财务管理的各个方面,最终达到减少成本,提高企业经济效益,实现企业价值最大化.企业的税务筹划要注重合作：
1.企业与企业之间的合作包括筹资活动的税务筹划、投资活动的税务筹划.企业在经营活动之前首先要通过各种形式进行筹资,是采用债券筹资还是股票筹资,由于利息和股利的不同列支直接影响到企业的所得税额,所以要降低筹资成本还须考虑纳税因素,并结合筹资方式和渠道,综合判断,选择最优资金结构,增加所有者权益.在企业的投资活动中,由于投资类型的不同、组织形式的不同、所在地区的不同以及采用不同的核算方式都会给企业带来不同的税负水平,企业要考虑税率对投资的影响,进行择优选择.
2.企业与客户之间的合作包括企业采取何种经营方式,如来料加工还是包工包料,企业对收入结算方式的选择,以及收入确认时点的确定,成本可靠计量的确认以及销售不符合要求的产品时,采取销售折让还是销售退回的方式等,都属于企业税务筹划的重要组成部分.
3.企业内部各部门之间的合作包括各种资产计提准备金的方法,企业必须根据企业所处不同阶段（盈利还是亏损）进行不同的选择,如企业固定资产的折旧年限及计提折旧的方法,以及企业应收帐款计提坏帐准备金的比率等,它直接影响企业应税所得额.根据稳健性原则,企业存货的核算采取后进先出还是先进先出等不同计价方法,达到减轻或延缓税负负担的目的.
4.企业与税务机关的合作,企业税务筹划方案能否实行,要通过税务机关的认定,为此,要加强与税务机关的沟通,互相学习,寻求技术支持,争取在政策的理解和实际操作上达成一致,保证筹划方案的顺利实施.
三、税务筹划要符合现代企业管理的目标
在现代企业管理中,起决定作用的是企业领导层的决策水平和意识.首先,税务筹划要符合企业长远规划和短期效益相结合,企业领导者要制定企业长期发展战略目标,企业在纳税选择上不仅要体现战略发展思想还要兼顾企业眼前的效益,既不能为眼前利益做短期化行为,也不能只考虑长远规划,降低企业持续发展的能力,只有两者同时兼顾才能实现现代企业管理的目标.其次,税务筹划的目的是降低企业税收成本,提高企业持续发展能力.税收成本包含直接税收成本和间接税收成本.直接税收成本是企业按照税法的规定实际缴纳的税款,间接税收成本是企业在涉税业务过程中所发生各项支出,税务筹划是通过节税,增加企业经济效益,节税与风险是同时存在的,节税越多,风险越大.由于税务知识专业性较强,并且税收政策经常更新,企业在税收筹划时由于对税收政策理解不准确或操作不当,容易造成税收成本的大幅增加或由于违反税收法律法规,而使企业承担罚款、降低企业信用等风险,这都与现代企业财务管理目标相违背,只有通过科学、细致的研究,制订相关的税务筹划方案,来降低企业税收成本,才符合现代企业管理的目标.最后,企业税务筹划要兼顾国家利益和企业利益.国家税收的经济调控作用是最大限度地促进经济的发展,不仅要考虑各纳税人的负担能力,还要考虑社会全局和整体利益.税收作为国家和企业分配关系的重要经济杠杆受到法律的保护.企业决策者不能只为了维护本企业和企业所有者的利益,而忽视和损害国家利益,做与国家整体利益相违背的偷税漏税等不合法行为,这将给企业带来相当大的财务风险,阻碍企业的发展.企业只有通过科学合理的税务筹划,才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益,才能保证企业正常的生产经营活动,有利于现代企业管理目标的实现.
四、税务筹划应遵循的基本原则
企业税务筹划是一项技术性、政策性很强的工作,没有固定的模式,在实际应用中也是多种多样,应具体问题具体分析,选择最合适的税收筹划方法.决策者在选择纳税筹划时必须遵循以下原则：
1.合法性原则.纳税筹划人员要充分了解税收制度及纳税人的权利和义务,在合法的前提下进行,不能违反税收制度.
2.遵循成本效益原则.纳税筹划是企业财务管理的重要内容,应遵循企业税后利润最大化.综合考虑纳税筹划方案是否可行,不能只强调降低税收成本,同时还要兼顾其他费用的增加和收益的减少,对企业整体利益的影响,要以提高企业整体利益为目标.
3.事先筹划原则.企业应对经营、投资、理财活动进行事先策划和安排,结合自身实际情况,尽可能减少不确定因素,研究包含税收在内的各项政策,编制纳税方案,并从中选择最优方案,降低企业税收负担.由于税法有时效性,企业在经营决策的实施过程中,要不断调整,避免不必要的财务风险.
4.注重税种之间的关联性原则.企业的经营活动会与多个税种相关联,在进行税务筹划时,要着眼于整体税负,不能只关注某一纳税环节.不同税种对财务影响不同,要注重对企业财务状况影响较大的税种的关联性,对其进行精心策划,增加企业的经济利益.
5.风险防范原则.规避纳税筹划的风险,除了企业管理人员对企业的长远发展和短期发展要有战略考虑,还须企业纳税筹划人员具备较高的财务专业水平并熟悉国家的各项税收和法律政策,才能达到合法“节税”的目的,否则就与财务管理的目标向违背了.
随着企业管理水平的不断提高,人们的纳税意识的不断增强,税务筹划不仅减少企业支出,还通过税务筹划,增强了企业投资、经营、理财的预测能力和决策能力,从而增强企业的竞争能力和获利能力,使企业不断壮大.