本站原创一、引言
在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种.增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税.但随着市场经济的发展,这种税制显现出其不合理性.
其一,营业税征税时不能对进项进行扣除,存在重复征税的问题,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条.增值税具有“中性”的优点,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”,客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强.但要充分发挥增值税的中性效应,前提之一就是税基尽可能宽广,最好包含所有的商品和怎么写作.而现行税制中,增值税征税范围较狭窄,导致其中性效应大打折扣.
其二,将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对怎么写作业发展造成了不利影响.
其三,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境.比如,在现代市场经济中,商品和怎么写作捆绑销售的行为越来越多,要准确划分商品和怎么写作各自的比例也越来越难.
在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和怎么写作,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是必然选择.
二、问题及分析
在我国的税收收入结构中,营业税是仅次于增值税、企业所得税的第三大税种,营业税更是地方政府财政税收收入的主要来源.进行营业税改革,最主要的问题是：第一,营业税税率较低,目前我国营业税的实际税率为3%到5%,远远低于增值税17%的标准税率,营业税改增值税后,新增值税的税率怎么设置是个问题；第二,营业税是地方政府的主要税种,属于营业税的只有铁路运输、各银行总行等少数企业集中缴纳的部分,除此以外的其他部分全部属于地方所有,而目前的增值税是和地方的共享税,和地方按75：25的比例共享增值税,如果将地方的营业税改成与共享的增值税,势必对地方政府的财政收入造成冲击.第三,各个地方政府的税收来源不同,有些省区工业发达,增值税占比较大,有些省区怎么写作业相对发达,营业税税基大,营业税改证增值税后,如果在和地方在税收分成比例上全国一致,势必造成各地财政税收收入改革前后的落差不相同,造成地区间的不公平.
目前学术界关于营业税改革的讨论主要思路有两种：一种是分两步走,即先仅对当前营业税税目中与增值税产品联系较紧密、对上下游之间的关联度比较大,并且链条比较长的行业优先纳入增值税范围,如交通运输业、建筑业、销售不动产业等行业进行营业税改革,然后再对其他行业进行改革；另一种是对所有征收营业税的行业进行一次性改革（刘海庆,米月皎,2011；白彦峰,胡涵,2012）.这些文献对营业税改革之后的新增值税在和地方之间的分成比例进行了探讨,都是基于总体视角对新增值税比例分成进行调整,目的是在总体上不改变目前和地方税收份额.根据这一思路,已有文献得出的结论是,无论是一步走还是两步走,最终应该是60：40的的增值税分成比例.
但是,正如前文所说的,这种比例分成思路没有考虑到增值税改革后各地区之间税收收入的增减问题.本文根据60：40的新增值税分成比例来考察营业税改革对四川省财政收入的影响.
通过以上的数据分析可以看出,目前,四川省税收收入中,营业税税额比增值税税额大很多,基本上是增值税税额的2-3倍,如果进行营业税改革,采取目前营业税的低税率,则四川省的税收收入相比改革之前的缺口很大,而且呈逐年增加趋势,但是,这一分析没有考虑营业税改革之后的税率调整问题.
营业税改革之后的增值税税率如何调整?是按照目前17%的增值税标准税率还是另行设定?目前学术界对这一问题的讨论还没有定论,有的学者主张按行业设置不同的税率（龚辉文,2010）,有的学者主张各行业按照统一税率进行征收（蔡昌,2011）.本文也认为,营业税改革也宜采用统一税率征收,设置统一的标准税率,避免对行业之间要素的合理流动产生政策性影响,有助于资源的合理配置,考虑到税率调整的影响,数据整理如下表：
以上的分析可以看出,新的增值税税率设定为17%,则相比改革之前,四川省税收收入有少量的增加,如果税率低于15%,则出现税收收入下降的情况.需要说明的是,以上对现有营业税额调整为增值税的处理,并没有考虑进项额的扣除,因为目前的营业税没有考虑进项扣除,所以这方面的统计数据也不存在,但这并不妨碍本文的分析,因为如果考虑进项的扣除,则新的增值税税基会减少,则新的增值税税额也会相应减少,结果只能说明按统一标准税率计算的新增值税比起现有的税收收入更少,可能的情况是,17%的税率情况下,四川省税收收入在新的增值税下相比目前税制要少,可能设置大于17%的税率才能保持目前的税收额.
以上的分析都是基于和地方在60：40的新的增值税分享比例的检测设下来进行的,那么如果考虑在分享比例上的调整,情况又如何呢?
前的税收收入水平.
从以上的分析来看,针对四川省营业税额明显大于增值税额的税收结构来看,四川省目前征收营业税的行业对四川省GDP的贡献具有绝对的份额,在这样的产业结构下,进行营业税改革,要么提高地方分成比例,要么提高增值税率,四川省才能保证在目前行业结构和税收结构情况的税收收入水平.
三、结论及建议
如果将营业税改为增值税征收,在税率设置和分享比例上都是需要考虑和权衡的问题,全国各地区的经济发展情况和行业结构不同,改革对各个地区的影响必定不同,以上仅仅是对四川省的情况进行分析,结论必定不适用于其他省份的情况.如果将来的改革方向是全国统一设置分享比例,统一设置税率,对四川省的财政收入都会有不同的影响.
四川省税收收入中营业税比重大,在营业税改革中税收收入很可能受到很大影响,而且作为西部省份,在全国产业结构配置中处于不利地位,应抓住“西部大开发”战略机遇和国家产业结构调整机遇和东部产业转移机遇大力引导东部企业落户四川,发挥良好的制造业基础优势和人力资本优势,大力发展制造业,调整产业结构.同时,以营业税改革为契机,鼓励企业创新,引导企业进行资本更新.