税收筹划在企业会计核算中的运用

[提要] 在整个企业发展进程之中,会计核算可算得上是一个非常重要的构成部分,而在企业的会计核算当中,使用税收筹划能够给企业的纳税工作带来巨大的好处.随着经济全球化以及国内改革开放的逐步深入,企业通过纳税筹划的方式,能够极大地提升企业市场竞争力,而且能够得到非常充足的市场利润.本文主要针对纳税筹划如何在会计核算中得以应用的相关问题进行研究.

关 键 词 ：纳税筹划,会计核算,企业,运用

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：浅析税收筹划在企业会计核算中的运用

收录日期：2015年2月10日

引言

关于税收筹划这一概念,大多数人也称之为节税,主要是指纳税人在不超过税法的相关规定的情况下,针对可能实施的各种纳税方案进行对比,并作出合理选择,进而达到减轻企业税负的最终目的.伴随着我国不断进行改革,市场经济也得到了更进一步的发展,尤其是在加入世界贸易组织以后,企业在对外贸易方面变得更加频繁,国外已经相对成熟的税收筹划也渐渐被广大国内企业所认识.企业能够借助税收筹划这一手段在会计核算方面的积极作用,提升企业的经济效益,还能够提升企业的市场竞争力.

一、税收筹划对会计核算的影响

（一）提高企业的会计水平.企业能够借助税收筹划对会计水平进行提升.人们常说,税收的筹划时时刻刻分不开企业中的专业人士,这就限制相关会计从业人员掌握很多方面的知识,这其中不仅包括会计的制度和准则,还包括现行税法和相关政策,如此才能够对税收进行规划,才能够在税法允许的前提下使得企业的利润能够达到最大化.如此一说,企业就能够通过税收筹划来不断提升会计工作人员的专业素质和工作水平.

（二）提高企业纳税意识.企业能够通过对税收进行规划来增强纳税意识.因为对于企业纳税意识而言,纳税筹划工作也可以认为是一种非常有说服力的表现,检测如企业的纳税意识比较薄弱,企业也就不会在税收方面进行筹划,而等到企业纳税之时就会采取一些非法手段来实现税收上的减少.所以,企业一旦开始税收筹划工作,也就表明企业的纳税观念升高了,能够根据现行的税法规写作定出相对完善的会计账证表.

（三）实现企业市场收益最大化.企业还能够通过税收筹划实现经济效益最大化.因为企业对税收进行筹划,一方面能够对流出进行控制,这样就能够增加净流量,另一方面还能够延长的流出时间,使得这部分资金在时间价值上实现增值.如此一来,企业就能够在一定程度上实现企业的经济利益最大化.

（四）建立企业现度.此外,企业也能够通过税收筹划完善现代企业制度.因为税收筹划能够相应减少税收成本,如此一来就能够不断完善企业制度,并最终被广大管理者所使用.

二、会计核算方法与所得税税收筹划的关系

会计核算方法,其实就是指在进行会计核算时,所具体采用的一种方法,通常分为收入确认和存货计价.

而税收筹划,则指在企业能够正常生产营运的前提下,以及不违反税法的相关规定的情况下,使得税负达到最小,并以此来使得企业的利润达到最大化,这就需要在企业的日常经营和生产等环节都进行合理的筹划.这一行为主要是为了使纳税人缴纳的数额最少,相应的时间最晚,进而达到经济纳税的目标.

三、会计核算进行税收筹划应遵循的原则

（一）合法性原则.税收筹划应遵循合法性原则.想要进行合理的税收筹划就需要根据税收的相关政策采用多种途径来控制税负的缴纳,首先确定的是,这是一种合法行为,跟偷税、漏税有着本质之别.所以,企业在进行税收的筹划时,一定得以税法为基准,来检验相关筹划工作是否合理,并且在使用财务政策和会计方法的时候必须考虑通过纳税检查,不然这些举动无异于引火烧身.

（二）成本效益原则.税收筹划应遵循成本效益原则.当一家企业在筹划税务的时候,一定想要减少缴纳的数额进而实现企业的经济收益.不过这一行为必将导致成本的增加,所以企业在进行税收筹划时必须考虑成本和收入,只有满足收益大于成本才是正确的执行方案.

（三）专业性原则.税收筹划应遵循专业性原则.因为对于税收筹划而言,是一个综合性非常强的学科,一定得安排专业的人员进行管理.在企业内部,不仅可以专门设置相关机构和部门,也可以聘请外界的专业人士来处理.

（四）综合性原则.税收筹划应遵循综合性原则.对于税收筹划来讲,其也是一项综合性非常强的理财活动,想要更好地实现它就需要更加熟悉每一种活动的性质,还需要熟悉税法和相关法律.所以,企业应该更加重视培养和聘请专业化的人才.

四、税收筹划在会计核算中的应用

（一）利用收入结算方式进行税收筹划.采用收入结算方式来对税收进行筹划,其实就是想借用收入时间的不一致来使企业获得一定的流量,这一种是一种不需要支付利息的资金.当一家企业在面临会计核算的时候,通常有两种结算方式和两种收入时间来进行计算,由此产生的对应利润的纳税时间其实是不同的.税法有这一规定：对于销售收入而言,直接收款应该有收款凭证,并以提货单交予对方的时间为收入确认时间,采用委托付款方式的,以实际发物并办好相应手续的时间为收入确认时间,采用预收账款的方式,应该以商品发送的时间为准,采用分期付款的方式销售货物的,应按照应收合同或协议的公允价值为准.因此,在进行税收筹划的时候,企业就可以有一定的空间和余地来实施不同的结算方式来实现节税的目的.

（二）利用成本费用进行税收筹划.采用成本费用方式来对税收进行筹划,其实就是在税法所限制的范围内,使当期费用最大化,使得一些可能发生的损失和费用都进行预计,如此就会减少这一部分利润的所得税.相对具体的做法就是：（1）对于一些已经确定发生的费用,必须做到第一时间入账,（2）对于一些能够估计的费用,尽可能采用预计的方式进行入账,（3）对于一些长期成本费用,应当尽可能减少时间.1、利用折旧方法进行税收筹划.对于固定资产来说,其最大特点就是能够连续参与到生产过程中,因此在长期使用过程中一定会存在损耗,相应固定资产的价值也会减少.固定资产无时无刻不存在着损耗,会以成本的形式转移到产品的生产环节中去,于是也就会影响当期的损失和收益,并且固定资产大都数额较大,折旧以后的数额也是不小,因此,采用合适的固定资产折旧方式也是相当的重要.而对于固定资产的折旧计算方法一般分为加速折旧和直线折旧.对于这两种方式而言,在使用期内的总额是一样的,但是每一年的折旧额是不一样的,这就会在一定程度上影响企业的年度利润,进而对所得税产生影响.具体而言,就是加速折旧能够使得企业的前期这就费用较大,所得税就会减少,这样就能够获得资金的时间价值.

2、利用长期股权投资核算方法进行税收筹划.根据《企业财务通则》的相关规定得知,企业对于一些长期投资的核算方式只有两种：一种是权益法,一种是成本法.成本法是指企业一旦不追加投资或不收回资金,投资的价值是不变的,而权益法则是指账面价值会随着被投资企业的所有者权益的变化而发生变化.这样企业在进行投资的时候,就会合理使用这两种核算方式来使得投资的账面价值更有利于企业的发展.

3、利用存货计价方法进行税收筹划.对于一些期末存货的计价方式而言,不同的计价方式也会对当期的利润带来巨大的作用,这主要归功于不同的存货计价方式能够带来不同的存货成本,这就使得企业的利润发生改变,并最终影响到企业的当期利润,相应的所得税的缴纳数额发生改变.针对存货的计价方式而言,通常可以分成以下几种方式：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法.具体需要采用哪一种方式才能够对企业有利,就需要企业来认真地规划税收,并最终给企业带来税收上的优势.

五、会计核算中强化企业税收筹划的有效途径

（一）重视现行税收政策的利用.根据我国现在实行的税制,一共包括财产税、所得税、行为税、资源税和流转税五大类,共二十三个税种.而且这些税种的征收对象是不一样的,税种的性质也是不一样的,所以税收筹划工作采用不同的税种就会带来不一样的经济收益.所以,企业在进行税收筹划的前期就需要对税收的相关政策有一个大致的掌握.首先,应该重视税种的选择这一方法,尽可能选择对企业经济效益有益的税种,其次,还可以选择税种自身的特殊性质,可以考虑利用税基、税额以及税率等主要因素来对税收筹划,最后,还需要考虑利用地区的差异性和行业的差异性来采用不同的税收政策.这是因为我国现阶段考虑到经济发展的重要格局,对不同地区和不同行业采用不同的税收政策.所以,企业在具体的税收筹划时,应在整体利益的前提下可以考虑投资于国家优惠和扶植的行业和地区.

（二）优化企业自身的税收筹划过程

1、明确企业税收筹划目标.现阶段,合理制定企业税收筹划已经成为众多企业发展战略中必不可少的一个环节.而之所以这么做,主要是为了使企业价值能够达到最大化的程度.利用税收筹划来提升企业的价值,可以通过以下几种途径：第一,实现涉税零风险.实现涉税零风险包括两层含义：一是充分认识企业的经营风险,方法是建立税收筹划风险预警体系,通过对税收筹划信息风险进行实时监控.具体包括信息收集、信息处理和危机预知等三个环节,二是指纳税人在申报账目的时候,完全符合法律的相关规定,没有出现任何需要处罚的情况.第二,就是获取资金的时间价值,使得一些本来发生在当期的税负转移到下一期.这样就能够在不可能减少税收的前提下,还能够借助缴纳税负的时间延后,使得一部分获得时间价值,进而使得企业的价值能够得以增加.

2、优化企业税收筹划内容.企业税收筹划内容的优化应该主要结合以下两种方式：企业组织形式和选择投资项目.这样才能够使得企业税收筹划工作的不断创新.第一,优化企业组织形式.对于企业组织形式来讲,主要有三种：一是公司企业,二是合伙企业,三是独资企业.对于不同的企业组织形式存在着不同的税收标准.结合现阶段国内外的税收制度而言,分公司和子公司也存在着不同的税收标准.所以,企业应该结合自身的情况,合理安排相应的组织形式,使得税收义务能够变得更加主动.第二,应正确选择投资项目.根据现行税法的相关规定,优先选择一些国家鼓励和支持的项目进行投资,这样就可以在获取收益的时候减少税负.比如,企业可以在一些国家规定的免征税、减征税以及环保节能项目进行投资.

3、合理筹划税收各个环节.在现阶段的大环境下,合理筹划税收的各个环节也变成了不断强化企业税收筹划的最为有效的途径之一.这里面主要包含以下三个方面的内容：筹资活动、投资活动以及经营活动.在筹资活动中,企业的筹资渠道有很多种,其作为一种相对比较独立的活动,主要是通过影响资本结构来实现减少税收的,基于财务杠杆的作用,可以使企业获得更多的利益.所以,在进行筹资活动的时候,会计核算应该重点考察资本结构的组成,进而实现企业所有者权益的最大化.而在投资活动中,一般采用合并联营和合并重组这两种方式.选择不同的投资地点、选择不同的投资方式、选择不同的税收政策都可能带给税收筹划的不同效果.这里需要重点考虑的地方就在于后续的计算方式的选择、获利日期的选择、投资地点的选择,综合考虑上述几点来做到企业利益的最大化.而在企业的生产经营活动中,税收筹划的方式则主要包含了以下几种方式：会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等.其中,最为常见的方式要属于会计政策分析.结合不同的收入结算方式、不同的折旧方式以及不同的存货计价方式来进行筹划,进而获得企业价值的最大化.

（三）加大人才培养力度.税收筹划是一个复杂的过程,它要求税收筹划人员了解国家相关政策的改变,并熟知税收和财务政策,具有比较高的专业理论知识,能够做出正确的专业判断.如此一来,这就使得税收筹划工作人员对企业能够非常了解,知识储备也是非常充足.加之,随着经济的变动,政策方面的修订每年都有发生,因此企业加强对人才的培养势在必行.首先,要注重相关人才的大学教育和专业教育,为培养专业人才积累后备力量,通过专业教育,让财务工作者及相关工作者掌握税收筹划的性质和重要性,并面向市场招聘相关的人才,以及培养储备人员的税收学习,这些正是现阶段我们面临人才紧缺的环境下应采取的妥善措施,其次,除加强理论学习的基础上更要进行实践教育,以知行结合的方式加深对税收筹划的理解,以真正掌握这一技能,以免在真正的工作中理论与实践的偏离过于严重,再次,企业也应对现有相关工作者进行阶段性的考核,以不断提升工作人员的专业素质,最后,在实际工作中相关的工作人员也应该不断地学习,并在日常的工作当中不断吸取教训,不断增强工作能力,能够以一种“更实用、更精确、更高效”的理念做好相应的筹划工作,不断提升企业的会计水平,不断增加企业的经济利益.

六、结论

随着社会的发展,为了能够获得更多的市场收益,通过合理的税收筹划,能够极大地提升企业的市场竞争力.不过,单就企业的实际运转来讲,很多企业在会计核算使用税收筹划方面,还存在着很多的不足,本文主要是讨论企业应用税收筹划的原则和方法以及策略等方面做出一定的研究,希望其对企业能够更好地应用税收筹划提供一定的借鉴作用.

主要参考文献：

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