本站原创【摘 要 】随着我国金融业日益激烈的竞争,我国中小银行的发展面临着“寒冬”.本文从全国性中小银行的税收环境角度出发,首先围绕着现阶段营业税对中小银行的不利影响进行深入分析,从不同角度得出我国中小商业银行面临较高税收负担的结论.进而讨论对银行业开征增值税将对我国中小银行造成的有利和不利影响,以及征收增值税的技术难题,从而得出相关结论和政策性建议.
【关 键 词 】 中小银行业 税收负担 流转税 “营改增”试点
一、引言
随着金融市场的不断发展,面对来自国内国际的双重竞争和挑战,我国中小银行面临着严重的发展困境,尤其是在当前金融危机不断深化的大背景下,以获得存贷利差为主要收入的商业银行的利润空间不断被侵蚀.“存短贷长”和“脱媒”现象的发生,严重影响着我国中小银行的生存和发展.在当前“营改增”热点话题中,本文再次提出如何通过税制结构调整,提高我国中小商业银行竞争力这一项紧迫而重要的现实课题.
目前关于金融业流转税的研究普遍认为,国内商业银行的税负偏重,重复收税现象严重,应通过改革税制降低商业银行税负、提高银行业竞争力.在解决方案中主要有一下观点：第一是直接降低现在的营业税率或者改变税基.第二是改变现在的流转税制,即改征增值税.然而现有的文献大多立足于我国大型国有商业银行,而对中小银行的税负研究并不多.中小银行虽然具有一般商业银行的普遍特点,但也有着自身的特殊性.本文希望通过对中小银行流转税负担的分析,重点探讨“营改增”试点对我国中小银行盈利能力提升的影响程度.
二、我国中小银行的营业税负担分析
企业的发展与税收制度的变化紧密相连,经过多年的探索和改革,我国银行业的所得税负担得到较大的改善,然而营业税依然让中小银行承担较大负担.我们分别从税收转嫁、盈利空间、计税范围、确认机制四个方面分析我国中小银行实际税率过高的现状.
(一)从税收转嫁的角度来说
从理论上讲,营业税作为价内税,可以通过提高向消费者转嫁,然而由于银行业与国民经济的稳定发展有着密切关系这一特殊性,所以作为准公共物品的银行业不能够完全根据利润最大化的原则对金融产品提高.在现实中银行对存贷款的利率的决定,也是根据基准利率在一定范围内上下浮动,所以商业银行很难通过调整利率来转嫁税收负担,大部分营业税都由商业银行自身承担,导致其实际税收负担过重.
(二)从盈利空间角度来讲
随着金融市场的不断完善和激烈竞争,金融市场上“脱媒”现象日益严重,不断侵蚀着银行日益稀薄的利润空间,给商业银行的经营管理带来了巨大的挑战.我国商业银行（包括中小商业银行）获利的主要手段是通过存贷利差.而目前商业银行面临着“存短贷长”的客观不利情况,这给商业银行的经营提出巨大挑战.如果不能为商业银行提供宽松的外部环境,依然保持较高的流转税率,将会给银行带来雪上加霜的打击.
(三)从计税范围角度来讲
我国营业税是将营业收入作为计税范围的,虽然税收征管简便,但是却存在严重的问题,导致银行需要承担大量不必要的税款,加剧了银行业的税收负担.以一般贷款业务为例,我国税法规定：一般贷款业务利息收入需要全额征收营业税.然而银行实际的获利空间就只是存贷利差,对其贷款利息收入全额征税显然扩大了计税依据,加重了银行的营业税负担.
(四)从确认机制角度来讲
由于银行业经营风险的特殊性,其收益的发生和的收回常常是不同步的,存在大量的应收账款.然而目前我国税法规定：应税收入确定90天内按权责发生制将应收未收收入记作纳税范围.在权责发生制原则下,只要银行实现收入,无论是否收到了,都必须以的方式缴纳营业税,这必然加重银行的经营负担,尤其是银行业这种高度依赖资产维持经营安全的企业,更是增加了风险.
综上所述,我国银行业面临较高的流转税负担,会对银行流动资本产生消极影响,而在当前金融危机的影响尚未完全消除的大背景下,保持充足的流动性不仅有利于银行业的自身经营安全,也对整个金融体系起到稳定作用.
三、关于对银行业征收增值税的分析与建议
既然营业税给银行造成沉重的负担,那么能否对我国银行业改征增值税呢?本文认为不能简单的回答是或不是,需要仔细探讨营改增将会对我国银行业的影响.讨论“营改增”能否切实的降低银行业的负担,提高其竞争力.
根据增值税的性质,首先需要对银行的各种业务分类.银行业不仅具有直接收费提供金融怎么写作的常规业务,而且更多的是收取存贷价差的经营业务,同时随着金融创新,中间业务和表外业务也占据日益重要的位置.区分这些业务收入才能根据其特点分别的对这些业务收入征收增值税.具体说来,对于直接收费的业务很容易采用增值税来抵扣进项成本,如银行用办公设备（如大楼、电脑设备等）进行交易而收取的费用,就可以将这些费用抵扣增值税.然而对于其他更为广泛的业务,如存贷业务则难以有效的实现进项抵扣,还是不能有效的减轻银行企业的实际负担.
值得注意的是,我国中小银行虽然具有一般商业银行共有的特征,但也存在自身发展的特殊性,经营规模小、固定资产占总资产的比重小.例如,一般的中小银行在经营设备购进（包括购写建筑物或电脑设备等）方面远不及大型国有银行.中小银行即使可以退税,但也不能找到可供抵扣的进项税额.而且目前我国实行的增值税税率达到17%,远远高于现行5%的营业税.如果不能找到可以抵扣的进项税额,那不仅不能减轻中小银行的经营负担,而且将会更加适得其反.所以对银行业实行流转税改革,一定要切实考虑到中小银行的实际情况.
由于现阶段我国还没有在银行业开征增值税,本文不能找到可靠的数据做实证分析,但基于银行业自身经营业务特殊性的角度出发,我们认为实现营业税改增值税的难点,最重要的就是确认何种业务是可以抵消进项税以及如何抵消.
同时,随着金融产品和金融怎么写作日新月异的发展创新,核算和区分每一笔业务的性质是十分困难的,征管难度较大.
四、结语
本文在国际金融危机和税收改革热点的大背景下,本着提高我国中小银行竞争力的目的,深入分析在现行流转税制下,我国中小银行面临的税收负担.同时,讨论改征增值税后,我国中小商业银行可能面临的有益和不利结果.从而得出结论及建议.